Подоходный налог с физических лиц

Плательщиками подоходного налога признаются физические лица. Объектом налогообложения являются доходы, полученные плательщиками:

1) от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

2) от источников в Республике Беларусь — для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году.

Физические лица, фактически находящиеся за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками:

1) от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законода­тельством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, получен­ных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением пред­принимательской деятельности;

2) в размере оплаты организациями или индивидуальными предпри­нимателями средств на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприя­тий, связанных с осуществляемой ими деятельностью;

3) в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными ор­ганизациями, или индивидуальными предпринимателями средств на проведение спортивно-массовых мероприятий;

4) в размере оплаты стоимости медицинских услуг или возмещения физическим лицам расходов на оплату таких услуг в случае получения ими увечья или иного повреждения здоровья по вине других лиц, в том числе в результате противоправных действий, чрезвычайного и (или) дорожно-транспортного происшествий;

5) в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рек­ламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров и другие суммы.

При определении налоговой базы учитываются все доходы платель­щика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога с физических лиц в размере 12%,9%и15% (доходы от осущест­вления предпринимательской и частной нотариальной деятельности), налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, налоговая база подоходного налога с физических лиц опреде­ляется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогооб­ложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) плательщика, получен­ные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорус­ские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

Налоговым периодом признается календарный год.

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в раз­мере 12 %.

Ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам, не являющимся индиви­дуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, находящихся на территории Рес­публики Беларусь в размере, не превышающем 500 базовых величин налоговом периоде, устанавливаются в фиксированных суммах.

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в раз­мере 9 % в отношении доходов, полученных:

♦ физическими лицами (кроме работников, осуществляющих об­служивание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от ре­зидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (конт­рактам);

♦ индивидуальными предпринимателями — резидентами Парка вы­соких технологий;

♦ физическими лицами, участвующими в реализации зарегистри­рованного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в раз­мере 15 % в отношении доходов, получаемых от осуществления пред­принимательской (частной нотариальной) деятельности.

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:

1) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме noсобий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице и др.;

2) пенсии;

3) все виды компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежа­щих работнику). При установлении законодательством норм выплаты компенсаций освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы плательщика в пределах таких норм;

4) доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;

5) алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством;

6) государственные премии Республики Беларусь;

7) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

♦ в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;

♦ организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в том числе пенсионера, ранее работавшего в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в том числе пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства;

9) стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета;

10) стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений, включая надбавки к стипендиям и другие суммы, выплачиваемые за счет средств бюджета;

11) доходы плательщиков в пределах 500 базовых величин в течение налогового периода получаемого от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства) как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде, продукции растениеводства (за исключением цветов и их семян, рассады, луковиц и других частей цветов, предназначенных для размножения), от реализации овощей и фруктов (в том числе в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), молочных и кисломолочных продуктов (в том числе в переработанном виде) и продукции пчеловодства;

13) доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах 500 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные в том числе:

- в результате дарения;

- в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;

14) не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от:

♦ организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), - в пределах 150 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода;

♦ иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, - в пределах 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода;

15) доходы плательщиков:

- в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей;

- в виде выигрышей по электронным интерактивным играм, полученных от организаторов этих игр;

- в виде выигрышей, полученных от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих игорный бизнес;

- полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь и др.;

16) не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде матери­альной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пре­делах 30 базовых величин в сумме от всех источников в течение нало­гового периода;

17) доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмезд­ного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками — налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения:

♦ в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) од­ного жилого дома (доли в праве собственности на жилой дом), одной квартиры (доли в праве собственности на квартиру), одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности;

♦ в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства. При отчуждении в течение одного дня двух и более механических транспортных средств право определения очередности совершения сделок пре­доставляется плательщику;

♦ иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;

18) и другие.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы в виде дивидендов, процентов, роялти, доходы от операций с ценными бумагами, доходы от реализации недвижимого имущества, полученные от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме физическими лицами, не признаваемыми налоговыми рези­дентами Республики Беларусь в течение не менее пяти лет, непосредственно предшествовавших налоговому периоду, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь. Данное освобождение предоставляется сроком на пять календарных лет, включая налоговый период, в котором физические лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь, в размере доходов, полученных ими по сделкам с имуществом или имущественными правами, приоб­ретенными до признания этих лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь, и перечисленных на счета, открытые в банках, находящих­ся на территории Республики Беларусь, при условии постоянного проживания этих лиц на территории Республики Беларусь и представ­ления в налоговые органы по месту постоянного проживания докумен­тов, подтверждающих факт выплаты этим лицам доходов по указанным сделкам, а также документов о приобретении такого имущества или имущественных прав, содержащих сведения о дате их приобретения.

При определении налоговой базы для исчисления подоходного на­лога могут быть предоставлены следующие налоговые вычеты:

1) стандартные;

2) социальные;

3) имущественные;

4) профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты. При определении размера налого­вой базы для исчисления подоходного налога плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

1) в размере ххх белорусских рублей в месяц при получении до­хода в сумме, не превышающей ххх белорусских рублей в месяц;

2) в размере ххх белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами для целей налогообложения признаются:

♦ несовершеннолетние, на содержание которых удерживаются али­менты, — для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы;

♦ физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

♦ студенты и учащиеся дневной формы обучения старше 18 лет, по­лучающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, — для их родите­лей;

♦ несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попе­чительство, — для опекунов или попечителей этих несовершеннолет­них.

Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивен­ца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнад­цатилетнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессио­нально-техническое образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца, прекращены опека, попечитель­ство.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родите­лям — воспитателям в детских домах семейного типа, приемным роди­телям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям стандартный налоговый вычет предоставляется в размере ххх бе­лорусских рублей на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого ижди­венца в месяц.

Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до 18 лет (мно­годетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере ххх белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

3) в размере ххх белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:

♦ физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

♦ физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 гг. в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

♦ физических лиц — Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

♦ физических лиц — участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. «О ветера­нах»;

♦ физических лиц — инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет.

Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты. Документы, подтверждающие право на вычеты, представляются плательщиком налоговому агенту по мере возник­новения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты — не позднее месяца, следующего за месяцем утраты та­кого права.

Социальные налоговые вычеты. При определении размера налого­вой базы для исчисления подоходного налога плательщик имеет право применить следующие социальные налоговые вычеты:

1) в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или перво­го профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорус­ских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринима­телей (включая проценты по ним, за исключением процентов по про­сроченным кредитам и просроченным процентам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования. Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;

2) в сумме, не превышающей 48 базовых величин в течение налого­вого периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взно­сов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов. Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства.

Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основ­ной работы (службы, учебы) — при подаче налоговой декларации (рас­чета) в налоговые органы по окончании налогового периода.

Если в налоговом периоде социальный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты. При определении размера на­логовой базы для исчисления подоходного налога плательщик имеет право применить следующие имущественные налоговые вычеты.

Плательщики имеют право на имущественные налоговые вычеты:

1) в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осу­ществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающих­ся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуально­го жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая про­центы по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходован­ных им на новое строительство либо приобретение на территории Рес­публики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

Если в налоговом периоде данный имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на по­следующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) — при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода;

2) в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества. Данный имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам налоговым органом при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы для исчисления подоходного налога право применить профессиональные налоговые вычеты имеют следующие категории плательщиков:

1) плательщики - индивидуальные предприниматели - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпри­нимательской деятельности. Например, материальные затраты, расхо­ды на оплату труда наемных работников, транспортные расходы, амор­тизационные отчисления и т. д. Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документаль­но подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осущест­влением предпринимательской (частной нотариальной) деятельности, плательщики — индивидуальные предприниматели (частные нотариу­сы) имеют право применить профессиональный налоговый вычет в раз­мере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полу­ченных от осуществления ими предпринимательской деятельности (деятельности частного нотариуса);

2) плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду, наем жилых и нежилых помещений, — в сумме фактически произведенных ими и до­кументально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов. Например, расходы на капитальный ре­монт имущества, на текущий ремонт и содержание имущества и т. д.;

3) плательщики, получающие авторские вознаграждения или возна­граждения за создание, исполнение или иное использование произведе­ний науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобрете­ний, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов. Вместо получения про­фессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщики имеют право применить профессиональный налоговый вычет в размерах, установлен­ных в Налоговом кодексе Республики Беларусь в процентах. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные доку­ментально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных нормативов;

4) плательщики — спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревно­ваниях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность

осуществляется плательщиками не в рамках командного участия, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтверж­денных расходов:

♦ по оплате проезда к месту соревнований (игр, выступлений) и обратно;

♦ на проживание в период участия в соревнованиях (играх, выступлениях);

♦ по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы;

♦ по оплате фармакологических и восстановительных средств, ви­таминных и белково-глюкозных препаратов.

Профессиональный налоговый вычет, установленный пунктами 1, 2 и 4, предоставляется плательщикам при подаче ими налоговой декла­рации (расчета) в налоговый орган.

Профессиональный налоговый вычет, установленный пунктом 3, предоставляется по выбору плательщика:

♦ в течение налогового периода — налоговым агентом в размерах, установленных в процентах;

♦ при подаче им налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по окончании налогового периода — в сумме фактически произведен­ных и документально подтвержденных расходов.

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых физи­ческие лица получают доходы (заработная плата, премии и т. д.), обя­заны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет суммы подоходного налога. Эти организации и индивидуальные предпринима­тели признаются налоговыми агентами.

Рассмотрим порядок исчисления и удержания подоходного налога налоговыми агентами.

Сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется как про­изведение налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление подоходного налога с физических лиц производится налоговыми агентами ежемесячно с учетом следующих особенностей:

1) доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены;

2) в случае, если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких |сумм и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы включаются в доходы месяца, сле­дующего за месяцем истечения указанных сроков;

3) доходы, выплачиваемые по решению суда, а также доходы, вы­плачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного до­вольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их на­числение, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются;

4) из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц.

Индивидуальные предприниматели производят исчисление подо­ходного налога исходя из доходов, полученных от осуществления пред­принимательской деятельности.

К доходам от осуществления предпринимательской деятельности относятся:

1) доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), иму­щественных прав (доходы от реализации), уменьшенные на сумму на­логов и сборов, уплачиваемых из выручки;

2) внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов.

Налоговая база определяется нарастающим итогом по результатам каждого отчетного периода. Налоговая база определяется нарастаю­щим итогом с начала налогового периода как денежное выражение до­ходов, подлежащих налогообложению, полученных в денежной и нату­ральной формах как в Республике Беларусь, так и за ее пределами, уменьшенных на сумму налоговых вычетов в случаях, предусмотрен­ных законодательством.

Чтобы определить налоговую базу, необходимо правильно опреде­лить состав расходов, связанных с предпринимательской деятель­ностью, и знать порядок их исключения из дохода. Индивидуальные предприниматели производят вычеты в сумме фактически произведен­ных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), иму­щественных прав группируются по следующим элементам:

♦ материальные расходы;

♦ расходы на оплату труда;

♦ амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), используе­мого в предпринимательской деятельности;

♦ расходы на социальные нужды;

♦ прочие расходы.

Отчетным периодом для индивидуальных предпринимателей по подоходному налогу является квартал.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода исходя из налоговой базы и налоговой ставки 15 %. Для этого составляется налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу. Налог исчисляется исходя из налоговой базы, т. е. дохода, уменьшенного на налоговые вычеты.

Индивидуальные предприниматели имеют право на стандартные, имущественные, социальные вычеты при отсутствии места основной работы.

Вопросы к зачету по дисциплине «Ценообразование и налогообложение» для студентов гр ЗМГ (2011-2012 уч.год)

Дата добавления: 2014-01-07