Существенность и аудиторский риск

Существенность в аудите определяется на основании Федерального стандарта №4 «Существенность в аудите». Аудиторский риск на основании стандарта №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». В соответствии со стандартом №4 информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской финансовой отчетности.

Как значение так и характер принимаются аудитором во внимание. Примерами качественных искажений являются недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь отчетности будет введен в заблуждение таким описанием.

Способы определения уровня существенности зависят от опыта и квалификации аудитора и определяются им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики деятельности. Некоторые аудиторы прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт, считая, что отклонение показателя (например, до 2%) будет незначительным, а свыше – существенным.

При этом аудиторы учитывают различные факторы:

¾ Абсолютную величину ошибки

¾ Относительную величину ошибки

¾ Конкретные цели использования аудиторского заключения

¾ Кумулятивный (суммарный) эффект

Аудиторам следует оценивать общий эффект известных и возможных ошибок.

Совокупность неисправленных искажений включает конкретные искажения и прогнозируемые ошибки. Если эта совокупность приближается к уровню существенности, то аудитору необходимо определить: существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с обнаруженными, могут превысить уровень существенности. Исходя из этого, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур, или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в отчетность.

Оценивая существенность, аудиторы используют 2 основных подхода:

¾ Индуктивный подход, который заключается в определение существенности статей отчетности, а затем путем суммирования оценок рассчитывается общая существенность.

¾ Дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующего ее распределения между статьями отчетности.

Пример определения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

Базовые показатели	Значения показателя (тыс руб)	Доля в %	Значения для нахождения уровня существенности (тыс руб)
Прибыль до налогообложения	63 672		3 184
Выручка без НДС	170 652		3 413
Валюта баланса	80 240		1 605
Собственный капитал	43 500		4 350
Общие затраты предприятия	102 536		2 051

Из полученных показателей находят среднеарифметическое 4 колонки ==2 921.

Далее смотрят насколько отклоняется наибольший и наименьший показатель от среднего. Далее находят на сколько % отклоняется от среднего наибольшее и наименьшее значение.

((4350-2921)/2921)*100%=49%

((1605-2921)/2921)*100%=45%

Из оставшихся трех показателей рассчитываем среднеарифметическое.

3184+3413+2051=2883 округляем до 3000. Округление не должно превышать 3% от округляемого числа.

Между существенностью и аудиторским риском существует взаимосвязь: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска. И наоборот.

Оценка существенности и риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержится существенное искажение.

Аудиторский риск включает 3 компонента:

¾ Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) – означает подверженность остатка средств на счетах бухучета искажения, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Для проведения оценки этого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы: опыт и знания руководства, изменения в его составе, характер деятельности аудируемого лица, факторы, влияющие на отрасль, сложность лежащих в основе учета операций, подверженность активов потерям или незаконному присвоению, завершение сложных операций к концу отчетного периода и другие факторы.

Большинство аудиторов при самых разных обстоятельствах устанавливают уровень неотъемлемого риска более 50%, а при ожидание существенных отклонений даже на уровне 100%.

¾ Риск средств контроля. Он означает то, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета и быть существенными не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

¾ Риск необнаружения. Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств на счетах бухучета, которые могу быть существенны по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам.

ПАР = НР * РСК * РН, где

ПАР – приемлемый аудиторский риск

НР = неотъемлемый риск

РСК –риск средств контроля

РН – риск необнаружения.

Определить какой будет риск необнаружения, если известно, что НР = 80%, РСК = 10 %, а планируемый аудиторский риск = 5%.

РН=ПАР/НР*РСК

Система внутреннего контроля (СВК) означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления исправления, предотвращения ошибок и искажения информации, а так же своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности.

Контрольная среда – это осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленное на установление и поддержку системы внутреннего контроля и понимания важности такой системы.

Контрольная среда включает в себя следующие составляющие:

¾ Стиль и основные принципы управления аудируемым лицом

¾ Организационная структура аудируемого лица

¾ Распределение ответственности и полномочий

¾ Осуществляемая кадровая политика

¾ Особенности организации ревизионной комиссии и службы внутреннего аудита и др.

К процедурам контроля относят следующие:

¾ Подотчетность одних работников другим

¾ Внутренние проверки и сверки данных

¾ Инвентаризация

¾ Сравнения данных, полученных из внутренних источников с данными внешних источников

¾ Организация доступа к активам организации

¾ Сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями и др.

Задача:

Базовые показатели	Значения показателя (тыс руб)	Доля в %	Значения для нахождения уровня существенности (тыс руб)
Прибыль до налогообложения
Выручка без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал
Общие затраты предприятия

Среднее арифметическое 4 колонки 4415

(8674-4415)/4415*100%=96,46%

(1472-4415)/4415*100%=66,66%

Среднеарифметическое оставшихся трех показателей 3976==4000

В случае если единый уровень существенности составляет менее 3% от валюты баланса, то следует рассчитывать уровень существенности по каждой значимой статье баланса.

Интервал допустимых значений уровня существенности статей баланса.

Доля статьи баланса в валюте	Интервал уровня существенности
1-3	10-40
3-7	7-20
7-10	4-10
10-30	3-8
>30	1-5

Дата добавления: 2014-01-07