Сбор аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки.

По данному вопросу аудитор руководствуется:

¾ Федеральным стандартом №5 «Аудиторские доказательства»

¾ Федеральным стандартом №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»

К аудиторским доказательствам относятся:

¾ Первичные документы и бухгалтерские записи

¾ Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица

¾ Информация, полученная от третьих лиц.

К аудиторским доказательствам применимы понятия достаточности и надлежащего характера.

Достаточность – это количественная мера аудиторских доказательств.

Надлежащий характер является качественной стороной доказательств, определяющий их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки отчетности и ее достоверности.

На суждения аудитора о том, что является надлежащим и достаточным доказательством влияет:

¾ Аудиторская оценка характера и величины риска

¾ Характер системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

¾ Существенность проверяемой статьи отчетности

¾ Результаты аудиторских процедур, включая возможность обнаружения мошенничества или ошибок

¾ Источник и достоверность информации.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности – это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в отчетности.

Данные предпосылки включают следующие элементы:

¾ Существование - это наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в отчетности

¾ Права и обязанности – это принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в отчетности

¾ Возникновение – это относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственные операции или события, имевшие место в течение соответствующего периода

¾ Полнота – отсутствие неотраженных в бухгалтерском учете активов или обязательств хозяйственных операций или событий, не раскрывающих статьи учета

¾ Стоимостная оценка – отражение в отчетности соответствующих операций по балансовой стоимости актива

¾ Точное измерение – точность отражения суммы операции с отношение доходов или расходов соответствующему периоду

¾ Представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание активов и обязательств соответствии с правилами его отражения в отчетности.

При оценке аудиторских доказательств исходят из следующего:

¾ Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников.

¾ Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующая система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля являются эффективными.

¾ Аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем полученные от аудируемого лица.

¾ Аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем доказательства в устной форме.

В целом аудиторские доказательства более убедительны, если получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур:

¾ Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов

¾ Наблюдение – например наблюдение за инвентаризацией

¾ Запрос – поиск информации от осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам, адресованным работникам аудируемого лица.

¾ Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащийся в бухгалтерских записях.

¾ Пересчет – проверка точности арифметических расчетов

¾ Аналитические процедуры – анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследовании финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных, или неверно отраженных в учете хозяйственных операций и выявление причин таких ошибок и искажений.

Полученные в ходе аудита доказательства нужно обязательно документировать. Требования к содержанию, оформлению, порядку хранения рабочих документов определены в Федеральном стандарте №2 «Документирование аудита». В соответствии с данным стандартом рабочие документы используются при планировании и проведение аудита, при осуществлении текущего контроля и для фиксирования аудиторских замечаний. При этом рабочие документы могут быть представлены в виде данных зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде. Форма и содержание рабочих документов определяется следующими факторами: характер аудиторского задания, характер деятельности аудируемого лица, характер и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудита.

Рабочие документы обычно содержат информацию касающуюся организационно-правовой формы, орг структуры аудируемого лица, копии необходимых юридических документов, информацию об отрасли, информацию отражающую процесс планирования аудита, доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, доказательства подтверждающие оценку неотъемлемого риска, анализ наиболее важных экономических показателей, сведения о том кто выполнял аудиторские процедуры и период их выполнения, сведения полученные в письменном виде от аудируемого лица, копии отчетности аудиторского заключения и другая информация.

Рабочие документы хранятся в зависимости от особенности деятельности аудитора, от законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Часть документов или выдержки из них могут быть представлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, но они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Дата добавления: 2014-01-07