Вопрос № 1. Предмет и сущность экономического и экономико-криминалистического анализа хозяйственной деятельности организаций

По теме № 7

Фондовая лекция

ФГКОУ ВПО

Уфимский юридический институт

кафедра экономических дисциплин

УТВЕРЖДАЮ

Начальник кафедры экономических дисциплин

полковник полиции

____________ У.З. Сафин

«27» февраля 2012 г.

по учебной дисциплине «Судебная бухгалтерия»

«Экономико-криминалистический анализ финансовой отчетности организации»

по специальности 030501.65 Юриспруденция

Время – 2 часа

Фондовая лекция подготовлена: доцентом кафедры, кандидатом экономических наук А.С. Ишмеевой, преподавателем кафедры, кандидатом юридических наук майором полиции Э.Х.Рахимовым

Обсуждена и одобрена

на заседании кафедры

27 февраля 2012г., протокол № 12

Уфа 2012

Вопросы лекции:

1. Предмет и сущность экономического и экономико-криминалистического анализа хозяйственной деятельности организаций.

2. Содержание экономического анализа и предпосылки его использования в юридической практике.

3. Приемы экономического анализа

4. Методические основы экономико-криминалистического анализа.

5. Собственные методы экономико-криминалистического анализа.

Литература

Основная:

1. Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учета» // – СЗ РФ. – 2011. – №50. – Ст. 7344.

2. Федеральный закон «О полиции». – М.: Омега-Л, 2011. – 80 с.

3. Дубоносов Е. С. Судебная бухгалтерия: учебник / Е. С. Дубоносов – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2010. – 386 с.

4. Судебная бухгалтерия: учебник для бакалавров / Е. С. Дубоносов.— 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2012. – 415 с.

5. Еремин С. Г. Судебная бухгалтерия: учебник / С. Г. Еремин; Департамент кадрового обеспечения. – М.: ЦОКР МВД России, 2005. – 368 с.

6. Климович Л. П. Судебная бухгалтерия: учебное наглядное пособие / Л. П. Климович; МВД РФ, Департамент кадрового обеспечения. – М.: ЦОКР МВД России, 2007. – 192 с.

7. Судебная бухгалтерия [Электронный ресурс] / [А. А. Толкаченко и др.]; под ред. А. А. Толкаченко, В. И. Бобошко – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

Дополнительная:

1. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: учебник / Ю.А. Бабаев. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2008. – 240 с.

2. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 656 с.

3. Проскуровская Ю. И. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Проскуровская Ю. И. – М.: Омега-Л, 2007. – 288 с.

4. Судебная бухгалтерия: курс лекций / С. А. Звягин. – Воронеж: Воронежский ин-т МВД России, 2011. – 95 с.

Основная цель курса «Экономико-криминалистический анализ» формирование у курсантов системы знаний о проявлении преступной деятельности в экономических показателях организации. При этом акцентируется внимание на проблеме использования приемов экономического анализа и разрабатываемых на их основе приемов экономико-криминалистического анализа при выявлении и доказывании экономических преступлений.

Существует логическая связь между рассматриваемым курсом и иными дисциплинами. Такая взаимосвязь имеется с судебной бухгалтерией, в рамках которой раскрываются основные сведения о механизмах формирования следов преступлений в материалах бухгалтерского учета организации. В этом отношении экономико-криминалистический анализ является логическим продолжением судебной бухгалтерии и изучает основы аналитической работы с экономическими показателями, которые содержаться в первичных документах, учетных регистрах и материалах бухгалтерской отчетности.

Экономико-криминалистический анализ с криминалистикой связывает общая теория и методика расследования экономических преступлений.

Имеется прямая связь экономико-криминалистического анализа и теории оперативно-разыскной деятельности в рамках которой рассматриваются тактические аспекты применения специальных экономических познаний.

В качестве отраслевой науки экономический анализ изучает закономерности исследования хозяйственной деятельности предприятия, получившей отражение в периодической отчетности, других источниках экономической информации для принятия хозяйствующим субъектом наиболее обоснованных управленческих решений.

Экономико-криминалистический анализ изучает закономерности отражения в тех же источниках информации результатов хозяйственной деятельности, измененных событием преступления, а также закономерности обнаружения этих изменений в целях выявления и доказывания преступлений. Экономико-криминалистический анализ осуществляется в двух основных формах:

- криминалистическая оценка результатов экономического анализа, проведенного вне сферы деятельности правоохранительных органов;

- специально организованные исследования экономических показателей на стадиях поиска или расследования преступлений.

В том и в другом случае исходным пунктом экономико-криминалистического анализа остается признание закономерности отражения преступной деятельности, совершаемой в процессе или под видом законных хозяйственных операций в системе экономических показателей, характеризующих работу предприятия. Во втором случае, кроме общих приемов аналитической деятельности и криминалистические модификации этих общих приемов, которые можно рассматривать в качестве собственных методов экономико-криминалистического анализа.

Существует два вида аналитической деятельности:

- экономический анализ как инструмент управления, используемый различными хозяйствующими субъектами;

- экономико-криминалистический анализ как средство обнаружения признаков преступления.

Они обладают как общими чертами, так и рядом существенных отличий.

Общими для двух видов деятельности остаются источники используемой информации и объекты исследования.

Главными источниками анализируемой экономической информации являются:

- данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- данные статистического учета и статистической отчетности;

- данные оперативно-хозяйственного учета.

Объекты исследования для обоих видов аналитической деятельности образуют системы экономических показателей, характеризующих работу предприятия в целом, его отдельных звеньев и конкретных исполнителей.

Каждый из экономических показателей, характеризующих ту или иную сторону деятельности предприятия, имеет свое экономическое содержание и может быть рассмотрен в различных аспектах, а прежде всего по содержанию и по форме отражения в экономической информации.

По своему содержанию экономические показатели подразделяются на количественные и качественные. Количественные характеризуют размеры анализируемых объектов и происходящие в них изменения. Эти показатели, в частности отмечают объемы производства и реализации продукции, численность работников, количество и стоимость основных производственных фондов, количество и стоимость израсходованных сырья и материалов.

Качественные показатели характеризуют существенные особенности отдельных сторон и всей хозяйственной деятельности, ее экономическую эффективность. Они включают данные об использовании ресурсов: производительность труда, фондоотдача, материалоотдача, а также об уровне рентабельности производства. Качественные и количественные показатели взаимосвязаны. Так, первые отражают обычно соотношение каких-либо качественных показателей, например, производительность труда - это соотношение объема произведенной продукции и численности производственного персонала.

В результате преступных действий, совершаемых под видом или в процессе хозяйственных операций, как правило, изменяются не только количественные, но и связанные с ними качественные показатели. Например, если на каком-то предприятии осуществляется выпуск неучтенной продукции из неучтенного сырья, то объективно занижается количественный показатель - объем реализованной продукции (так как за это же время производят и учтенную и неучтенную продукцию). Показатель материалоотдачи при этом реагировать не будет, но данные о производительности труда по мере увеличения объема неучтенной продукции могут показать тенденцию к негативным изменениям.

По форме отражения все используемые при анализе показатели подразделяются на имеющиеся в статистической и бухгалтерской отчетности и рассчитываемые специально. К последним относятся такие не нашедшие места в отчетности показатели, как энергоемкость, материалоемкость, платежеспособность предприятия. Специально рассчитанные показатели, как правило, находят по материалам отчетности в процессе ее анализа, либо формируют на основе данных бухгалтерского учета.

В экономико-криминалистическом анализе специально рассчитанные показатели иногда называют «нетрадиционными» или «чувствительными» к определенному способу совершения преступлений. Использование таких показателей в практике ОВД чаще всего реализовалось в форме так называемого «обратного анализа». После завершения расследования конкретного уголовного дела с помощью специалиста-экономиста определяли, какие именно экономические показатели реагировали на данный способ совершения преступления. Созданная матрица несоответствий в ходе поисковой деятельности аппаратов БЭП «применялась» к отчетности ряда других аналогичных предприятий. На предприятии, где обнаруживался искомый «симптом», затем проводились необходимые оперативно-разыскные мероприятия.. Например, высокий удельный вес оплаты проезда разовыми талонами в общей сумме выручки.

Между двумя видами аналитической деятельности имеются различия. Это относится прежде всего к предмету и целям проведения анализа.

Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы предприятий, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получаемые отражение через систему экономических показателей. (Баканов М. И.)

Предметом экономико-криминалистического анализа как прикладной области юридических знаний является преступная деятельность, осуществляемая в ходе хозяйственных процессов предприятий, влияющая на социально-экономическую эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности и потому получающая свое своеобразное отражение через систему экономических показателей.

Целью экономического анализа является повышение социально-экономической эффективности деятельности предприятий.

Цель экономико-криминалистического анализа - повышение эффективности деятельности правоохранительных органов по выявлению и доказыванию экономических преступлений.

Вопрос 2. Содержание экономического анализа и предпосылки его использования в юридической практике.

Внешний финансовый анализ по данным публичной финансовой (бухгалтерской) отчетности

Внутрихозяйственный финансовый анализ по данным бухгалтерского учета и отчетности

Анализ – буквально означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внутренние составляющие. Экономический анализ представляет собой процесс исследования экономических показателей, оценки состояния и результатов деятельности организации. Рассмотрим общую схему структуры экономического анализа (схема № 1):

	Внутрихозяйственный производственный анализ по данным управленческого учета
		Финансовый анализ		Управленческий анализ

Схема № 1 Структура экономического анализа

Экономика подразделяется на две области: микроэкономику и макроэкономику в связи с этим макроэкономический анализ включает в себя исследование таких показателей, как темпы роста производства валового внутреннего продукта (ВВП), валового национального продукта (ВНП), производительности труда в регионе, стране, учетной ставки процента, безработицы, инфляции и др. Также этот анализ связан с исследованием совокупных рынков товаров, услуг, рабочей силы, ценных бумаг и т.п.

Микроэкономический анализ связан с деятельностью отдельных экономических субъектов: потребителей, вкладчиков капитала предприятий и организаций. Сюда входит и анализ хозяйственной деятельности предприятий, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового анализа и управленческого анализа.

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике условным разделением системы бухгалтерского учета предприятия на финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый анализ осуществляется в основном по данным бухгалтерской отчетности и приобретает характер внешнего анализа, то есть анализа, проведенного за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами или государственными органами.

Внешний финансовый анализ по данным публичной отчетности включает:

- анализ финансового состояния предприятия, его платежеспособность;

- анализ абсолютных показателей прибыли и относительных показателей рентабельности;

- анализ эффективности использования собственного и заемного капитала.

Существует многообразная экономическая информация о деятельности предприятия и множество способов анализа этой деятельности. Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа.

Особенностями управленческого анализа являются:

- ориентация результатов анализа на свое руководство;

- использование всех источников информации для анализа;

- комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;

- максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Финансовый анализ может быть использован для решения нетрадиционных задач: выявления признаков экономических преступлений, расчета ущерба причиненного собственнику и т.п.

С точки зрения потребностей юридической практики особое значение имеет разграничение экономического анализа на 3 вида:

-предварительный;

- текущий;

-последующий.

Предварительный анализ предшествует составлению бизнес-планов предприятия. Основанное на тщательном анализе планирование затрудняет совершение преступлений, способствует их своевременному выявлению.

Поскольку хищения, потери от бесхозяйственности и тому подобные негативные явления обычно оказывают заметное влияние на изменения в системе показателей предприятия, то они могут быть обнаружены при текущем и последующем анализе. Текущий анализ проводится на предприятиях с целью повседневного контроля за хозяйственной деятельностью. Он ориентирован на оперативное сопоставление фактических показателей с нормативными для выявления возможных отклонений и определения их размера, а так же предполагаемых причин образования. Его осуществляет экономическая служба, бухгалтерия, а так же соответствующие подразделения в производственных структурах.

Текущий анализ касается обычно отдельных сторон хозяйственной деятельности и осуществляется главным образом на уровне управления конкретным предприятием. Поэтому в масштабах отрасли, региона, страны более значительную роль играет не текущий, а последующий экономический анализ, предметом которого является периодическая бухгалтерская отчетность. В отличие от текущего, последующий анализ опирается на совокупность отчетных экономических показателей, отражающих результаты функционирования в целом экономической системы предприятия.

В качестве отрасли знаний анализ разрабатывает приемы и методики исследования экономических показателей, применяемых в целях выявления внутренних резервов производства, для разработки мер по эффективному использованию имеющихся на предприятиях материальных и денежных ресурсов. В этом значении анализ привлекает юридическую практику именно богатством своего инструментария, который может быть приспособлен для обнаружения признаков способа преступления по изменениям значениям экономических показателей, то есть для экономико-криминалистического анализа.

И как метод, и как процесс экономический анализ основан на взаимосвязи и взаимообусловленности различных экономических показателей, которые в условиях нормального хозяйствования находятся в сопряженном состоянии.

Например, объем производства продукции зависит от величины материально технических и трудовых ресурсов, от эффективности их использования, оказывая в свою очередь известное влияние на уровень себестоимости продукции, объем прибыли и другие показатели.

При совершении экономических преступлений взаимосвязь между показателями нарушается и при этом экономические несоответствия бывают достаточно характерными.

Таким образом, главной предпосылкой для использования возможностей экономического анализа в юридической практике является объективное существование экономических несоответствий, которые наряду с другими причинами могут порождаться событием преступления, совершенном на данном хозяйственном объекте. Обнаружить признаки преступления в бухгалтерском учете можно на основе анализа нарушения связей между экономическими показателями. Поскольку количество экономических показателей меньше, чем записей на счетах бухгалтерского учета, то обнаружение признаков преступления в бухгалтерской информации целесообразно начинать именно с анализа экономических показателей. Это позволит вести поиск признаков преступления в бухгалтерских документах и записях более целенаправленно и с меньшими затратами времени.

Производство экономико-криминалистического анализа в деятельности правоохранительных органов, как правило, связано с привлечением знаний специалистов в области экономики. Однако, как и при организации ревизии, инициатор экономико-криминалистического анализа должен правильно сформулировать постановку задачи, уметь оценивать полученные результаты, знать методические особенности анализа показателей, проводимого в целях обнаружения и собирания документов.

Дата добавления: 2014-01-07