Вопрос 4. Методические основы экономико-криминалистического анализа

Как известно, сущность оперативно-экономического анализа заключается в исследовании хозяйственной деятельности организаций с целью выявления признаков преступлений по измененным значениям экономических показателей. Экономико-криминалистический анализ предполагает криминалистическую оценку выявленных экономическим анализом несоответствий.

Важное значение в организации работы подразделений УЭБ и ПК имеет правильное определение направления, на котором следует сосредоточить усилия при выявлении замаскированных экономических преступлений. Принимая во внимание ограниченность численности оперативных работников и факторов времени, необходимо, в первую очередь, выделить те предприятия, на которых вероятнее всего произошли или готовятся замаскированно преступления, т.е. выбрать криминогенные объекты.

В этой деятельности, наряду с традиционно используемыми оперативниками методами, значительную помощь может оказать методы экономико-криминалистический анализа показателей работы обслуживаемых организаций. Целью такого анализа в данном случае является выделение из общей совокупности обслуживаемых организаций тех, которые наиболее вероятно поражены преступлениями.

Обычно методика выбора криминогенного объекта предполагает последовательное исследование:

1. Бухгалтерской отчетности организаций для выявления признаков преступлений;

2. Записей на счетах бухгалтерского учета для выявление хозяйственных операций, в процессе или под видом которых совершено преступление;

3. Первичных документов, которыми оформлены такие операции, для установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовному делу (время, место, круг причастных лиц, сумму ущерба и др.).

Важно определить лиц, которые способны реализовать такую методику. По нашему мнению, ЭКА бухгалтерской отчетности и оценку возможностей для совершения преступления должен делать оперативный работник БЭП или следователь. Выявление противоречий в бухгалтерских записях и документах лучше поручать специалисту. Однако криминалистическую оценку выявленных специалистом (ревизором, аудитором, экспертом-бухгалтером) противоречий должен делать оперативный работник или следователь.

Необходимо отметить еще такие особенности методики ЭКА. Мы разделяем точку зрения нижегородских ученых-криминалистов, которые полагают, что «результаты экономического анализа подлежат оценки совокупности с данными, характеризующими ситуацию в районе деятельности проверяемого объекта. А это возможно лишь в случае, когда участником оценки является хорошо знающий эту обстановку сотрудник УЭБ и ПК или следователь».

Практика ЭКА выработала три подхода к выявлению криминогенных объектов.

1. Криминалистическая оценка результатов обычного экономического анализа.

В данном случае результаты обычного экономического анализа рассматриваются с позиций возможных способов совершения преступлений. Чаще всего обращают внимание на 2 тенденции:

а) на динамику, так называемых «негативных» показателей (потери, перерасходы и т.п.)

б) на показатели, характеризующие относительную распространенность, так называемых «уязвимых» операций (под видом которых часто скрываются преступления).

Например, на заводе по выпуску шифера постоянно увеличивается перерасход асбеста. Не выпускают ли неучтенный шифер?

Следующий пример. Укрытие урожая от учета путем выращивания зерна на неучтенных площадях – при создании неучтенных излишков подобным образом признак преступной деятельности проявляется в виде роста затрат на производство зерновых в расчете не только на 1ц, но и на 1га посевных площадей. Это объясняется тем, что фактические затраты на выращивание зерновых относятся ко всем их посевным площадям, включая и неучтенные. Однако оприходован по учету урожай будет только неучтенных площадей. Следовательно, себестоимость 1ц зерновых в данном хозяйстве будет выше, чем в других, рядом расположенных с ним. Кроме того, затраты на производство зерновых в расчете на 1га посевных площадей также окажутся выше, чем в соседних хозяйствах.

Используя эту закономерность, можно выделить из нескольких сельскохозяйственных организаций ту, в которой имеет место укрытие урожая от учета путем выращивания зерна на неучтенных площадях. Экономико-криминалистический анализ проводится по следующим показателям (табл.1).

Показатели	Организации
Всего
В том числе:
Зарплата
Семена
Удобрение
Содержание основных средств

По данным таблицы 1видно, что из трех исследуемых организаций наиболее высокие затраты в расчете на 1га посевных площадей в третьей организации, причем как в целом, так и по экономическим элементам себестоимости зерна. Следовательно, именно эта организация представляет интерес с точки зрения выделения организаций, в отношении которых имеются признаки преступной деятельности по совершаемому подобным способом преступлению.

В случае создания неучтенных излишков поголовья животных под видом падежа признаки преступной деятельности проявляются в экономических показателях работы организации как рост затрат на содержание животных в расчете на 1 гол. по сравнению с др. однородными сельскохозяйственными организациями.

Это связано с тем, что затраты будут производиться на все фактическое поголовье (корма, зарплата и др.), в том числе и на тех животных, которые по учету списаны под видом падежа. В этих хозяйствах будет выше и процент падежа животных к обороту стада (табл.2).

Таблица 2

ЭКА наличия признаков создания неучтенных излишков животных под видом их падежа

Показатели	Организации
Затраты на содержание 1 гол. КРС, руб.
Падеж КРС:
- голов
- % к обороту стада

Как видно из таблицы 2, наибольшие затраты на содержание 1 гол. КРС в третьей организации. Здесь же самый высокий процент падежа животных к обороту стада. Следовательно, именно эта организация представляет интерес относительно предполагаемых признаков преступной деятельности.

Иногда отдельные способы создания неучтенных излишков поголовья животных не влияют прямо в рассчитываемые экономистами предприятия показатели. Поэтому для выявления необходимы приемы оперативно-розыскной деятельности. В данном случае может помочь применение 2-го подхода ЭКА по выявлению криминогенного объекта.

Это использование традиционных сопоставлений для исследования нетрадиционных показателей, т.е. таких, которые в отчетности не содержатся, но могут быть найдены путем анализа специально вычисленных отчетных показателей (так называемых «чувствительных» показателей). Например, в животноводстве удельный вес молодняка животных в возрасте до двух месяцев в общем объеме падежа. В этом возрасте молодняк часто гибнет. Если в хозяйстве этот показатель равен нулю, то наверняка идет укрытие молодняка от учета, т.е. создаются неучтенные резервы.

С нетрадиционными показателями связана так называемая обратная схема анализа. После раскрытия конкретного преступления с помощью специалиста по отчетности данного предприятия находят нетрадиционные показатели, реагирующие на событие преступления. Эта информация передается аппаратам УЭБ и ПК, и по этому признаку отбираются другие объекты и там раскрываются аналогичные преступления.

Третий подход выявления криминогенного объекта - использование нетрадиционных сопоставлений, т.е. собственные методы оперативно-экономического анализа.

Дата добавления: 2014-01-07