Доходы, не подлежащие налогообложению

Чтобы все деньги у населения не отнимало государство и существуют доходы, не облагаемые налогами, перечень которых содержится в ст. 217 НК РФ. Этот перечень – исчерпывающий (т.е. закрытый) и применяется на всей территории РФ как в отношении резидентов, так и не являющихся таковыми.

Указанные доходы нельзя рассматривать как льготы, они выступают в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При их получении объекта налогообложения не возникает и они соответственно не учитываются при определении налоговой базы.

Основные виды доходов, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 217 НК РФ:

1. Государственные пособия, включая пособия по безработице, по беременности и родам. исключения составляют пособия по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком, которые включаются в годовой облагаемый доход наравне с заработной платой.

2. Государственные пенсии, получаемые гражданами в соответствии с российским пенсионным законодательством. Это положение распространяется и на пенсии, уплачиваемые за счет частных (негосударственных) пенсионных фондов в том случае, если пенсии из этих пенсионных фондов укладываются в рамки действующего пенсионного законодательства. Критерием здесь является возраст человека, получающего пенсию из негосударственного пенсионного фонда, т.е. наступление пенсионных оснований по действующему пенсионному законодательству. Фактически это означает, что если в соответствии с договором пенсионного страхования пенсию из негосударственного пенсионного фонда получает мужчина в возрасте 59 лет, то данная пенсия подлежит обложению налогом, а если же возраст мужчины – 60 лет, то его пенсия из фонда налогом на доходы физических лиц не облагается.

3. Компенсационные выплаты, предоставляемые гражданам в рамках действующего российского законодательства на основании решений органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в пределах установления нормативов, в частности:

-возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

-бесплатное предоставление жилья, коммунальных услуг, топлива или иного соответствующего денежного возмещения;

-увольнение работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

-командировочные расходы.

К расходам командировочным относятся: суточные в пределах норм, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов; комиссионные сборы; расход на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, пересадок, на провоз багажа; расходы по найму жилья, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз; расходы, связанные с обменом наличной валюты.

При не предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм.

4. Алименты, получаемые гражданами. Фактически эти суммы облагаются подоходным налогом в составе заработной платы или иных доходов у человека, который эти алименты выплачивает.

5. Суммы, полученные налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями, указанными в специально утверждаемом Правительством РФ перечне.

6. Суммы единовременной материальной помощи, предоставляемой в связи с различного рода стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами на основания решений органов законодательной и (или) исполнительной власти, а также представительных органов местного самоуправления или иностранными государствами и специальными фондами. Не облагается подоходным налогом материальная помощь, которая оказывается работодателем членам семьи или сотруднику в связи со смертью какого-либо члена семьи. Материальная помощь, которая оказывается налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов, не облагается подоходным налогом независимо от источника ее выплаты. Все эти виды материальной помощи не включаются в базу обложения независимо от суммы.

7. Суммы, уплачиваемые работодателем за счет прибыли после уплаты налога на прибыль за лечение и медицинское обслуживание своих работников и членов их семей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий и документов, подтверждающих фактические расходы.

8. Стипендии учащихся, утверждаемые Президентом РФ, органами законодательной или исполнительной власти субъектов Федерации. Если же стипендия выплачивается студенту за счет средств какого-то юридического лица, направившего его на обучение, она будет включаться в его облагаемый доход и подлежит налогообложению.

9. Доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в личном подсобном хозяйстве на территории России скота, кроликов, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде.

10. Доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, полученные в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства.

11. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования (и дарения до 2006 г.), не включаются в облагаемый доход. С 2006 г. доходы, получаемые физическими лицами в порядке дарения в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей или паев, формируют объект обложения налогом на доходы физических лиц. Не облагаются только дарения в пределах семьи между близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, дедушками, бабушками и внуками, братьями и сестрами).

12. Призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места на спортивных соревнованиях (Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации) от официальных организаторов этих соревнований или на основании решений органов государственной власти за счет средств бюджета.

13. Проценты, получаемые налогоплательщиком по вкладам в банках, расположенных на территории Российской Федерации. При этом те суммы процентов по вкладам в рублях, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, не подлежат налогообложению вообще. Аналогичное положение действует и в отношении вкладов в валюте. Здесь процентная ставка, в пределах которой суммы процентов не подлежат налогообложению, составляет 9%.

Если же фактические суммы процентов, полученные налогоплательщиком, превышают величину, рассчитанную с учетом определенных выше ограничений, то суммы превышения облагаются по более высокой ставке, чем базовая (35%). Поясним это на примере.

Пример. Допустим, банк открыл физическому лицу вклад в долларах США под 10% годовых. Сумма вклада составляет 1000 долл. Проценты начисляются в конце срока.

По истечении года банк начислил проценты по вкладу в сумме 100 долл. Сумма процентов, которая не подлежит налогообложению определяется по ставке 9% годовых, т.е. составляет 90 долл., таким образом, сумма превышения фактически начисленных сумм над расчетными составила 10 долл. С этой суммы должен быть исчислен налог (по ставке 35%).

Подчеркнем, что в сумму годового облагаемого по основной ставке дохода не включается ни первая, ни вторая часть начисленных процентов. Это положение может оказаться важным при применении впоследствии к суммарному доходу предусмотренных законом вычетов.

14. Суммы процентов по государственным облигация и другим ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации, субъектов Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам органов местного самоуправления.

15. Доходы, не превышающие 4 тыс., руб., по каждому из следующих оснований, приведенных в НК РФ:

Пример: • стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций и предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование и дарение;

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам;

• возмещение (оплата) работодателями своим работникам и своим бывшим работникам стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом, и некоторые другие.

16. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной воинской службы в виде денежного довольствия, суточных и иных сумм, получаемых по месту службы.

17. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, в депутаты Государственной думы, в депутаты законодательного (представительного) органа субъекта Федерации и в органы местного самоуправления.

Существуют и иные виды доходов, которые не включаются в годовой облагаемый доход налогоплательщиков.

Специфический порядок предусмотрен и в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в виде страховых выплат по различным договорам страхования.

Так, не подлежат обложению налогом суммы страховых выплат, если они были получены в связи с наступлением страхового случая по договорам:

• обязательного страхования в соответствии с действующим законодательством;

• добровольного долгосрочного страхования жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных;

• добровольного пенсионного страхования, если выплаты осуществляются, как было показано выше, при наступлении пенсионных оснований по действующему пенсионному законодательству.

18. Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организацией, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей, их детей в случае безналичной оплаты расходов работодателем медицинским учреждениям.

Дата добавления: 2014-01-07