Проблемы исчисления НДФЛ, существующие в настоящее время

Общий порядок определения профессиональных вычетов. Альтернативный порядок определения профессиональных вычетов.

Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%

Денежное выражение доходов

Вычеты

Налоговая база по доходам, облагаемым по иным ставкам (35%, 30%, 15%, 9%)

Денежное выражение доходов

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

1. Оплата (полностью или частично) за него организацией или индивидуальными предпринимателями товаров(работ, услуг) или коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика; оплата разного рода абонементов, подписок книг и т.д.

2. Полученные товары, оказанные услуги в интересах налогоплательщика на безвозмездной основе.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется по рыночной стоимости.

Доходом в виде материальной выгоды считается экономия, которую налогоплательщик получает: а) если берет ссуду (кредит) под относительно пониженную процентную ставку, в) приобретает товары (работы, услуги) у взаимозависимых лиц по пониженным ценам, а также б) выгода, которую получает налогоплательщик от приобретения у них ценных бумаг.

а) При определении облагаемой базы учитывается сумма материальной выгоды, которую получил человек от пользования заемными средствами по пониженной процентной ставке. Эта сумма определяется как разность между величиной процента, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, и ставкой процента по условиям договора (ст. 212 НК РФ). Если кредит был оформлен в иностранной валюте, то в качестве критерия используются 9% годовых. Поясним на примере.

Пример. Физическое лицо получило ссуду от предприятия, на котором оно работает, в размере 60 тыс. руб. сроком на один год под 5% годовых. По истечении года процент, который выплачивает гражданин вместе с возвратом ссуды, составил 3 тыс. руб. (т.е. 60 тыс. руб. х 0,05). Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения ссуды – 14%. Процент, рассчитанный исходя из ¾ ставки рефинансирования установленной ЦБ РФ, составит 6,3 тыс. руб. (т.е. 60 тыс. руб. х ¾ х 0,14). Таким образом, материальная выгода, которую получил гражданин от пользования ссудой под относительно пониженный процент, составила: 6,3 тыс. руб. - 3 тыс. руб. = 3,3 тыс. руб.

б) Выгода, полученнаяналогоплательщиком в процессе приобретения ценных бумаг, определяется как разность между рыночной стоимостью ценных бумаг и теми расходами, которые понес налогоплательщик при приобретении этих бумаг.

в) Выгоды от приобретения товара (услуги) у взаимозависимых лиц определяется, как разность между ценой сделки и рыночной ценой, определение в соответствии со ст.40 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) представляют собой тип вычетов, применяемых ко всем без исключения налогоплательщикам независимо от их социального и профессионального статуса или осуществленных ими расходов.

В Налоговом кодексе РФ (аналогично действовавшему ранее Закону «О подоходном налоге с физических лиц») выделяется четыре категории стандартных вычетов в зависимости от социального статуса налогоплательщика:

1) Сумма налогового вычета 3000 рублей за каждый месяц налогового периода:

- лица, получившие или перенёсшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

- лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;

- иные лица, имеющие право на данный стандартный налоговый вычет на основании НК РФ

2) Сумма налогового вычета 500 рублей за каждый месяц налогового периода:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награждённые орденом Славы трёх степеней;

- участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, ходящих в состав армии, и бывших партизан;

- бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и её союзниками в период Второй мировой войны;

- инвалиды детства, а также инвалиды I и II групп;

- иные лица, имеющие право на данный стандартный налоговый вычет на основании НК РФ.

3) Сумма налогового вычета 400 рублей за каждый месяц налогового периода:

- Все налогоплательщики, которые не имеют права на стандартный налоговый вычет в сумме 500 руб. или 3000 руб.

2. Действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

4) Сумма налогового вычета 10 00 рублей за каждый месяц налогового периода:

- На каждого ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.

3. Действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280000 руб.

Этот стандартный налоговый вычет производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения – аспиранта, ординатора, студента, курсанта – в возрасте до 24 лет – у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Кроме того, отметим, что вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

На основании ст. 218 НК РФ налогоплательщику предоставляется один максимальный из соответствующих стандартных налоговых вычетов. Стандартные налоговые вычеты предоставляются только одним работодателем (по выбору налогоплательщика, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты).

Вместе с тем, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись налогоплательщику или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления плательщика, прилагаемого к налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.

ВОПРОС: На предприятии с иностранными инвестициями работает по договору, заключенному в соответствии с трудовым законодательством РФ, гражданин Индии. Обязано ли предприятие предоставить ему стандартные вычеты на двоих несовершеннолетних детей, местом постоянного пребывания которых является Индия?

ОТВЕТ: На основании п.2 ст.11 НК РФ любой гражданин, документально подтвердивший налогового резидента РФ. Резидент приобретает права и обязанности налогоплательщиков-физическх лиц,в том числе право на стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ). Поскольку имеются все документы, перечисленные в пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, предприятие обязано предоставить вычеты за каждый месяц налогового периода (год). Вычеты начинаются с января того года, в котором иностранный гражданин приобрел статус резидента РФ.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) позволяют вычитать при формировании облагаемого дохода фактически произведенные расходы социального назначения.

Законодательство предусматривает вычеты социальных расходов трех категорий: благотворительных; на образование; на медицинское обслуживание и лечение.

Социальные вычеты, условия и порядок их применения сгруппированы в таблице 1.

Сумма налогового вычета	Налоговый вычет	Условия предоставления
В размере фактически произведённых расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде	В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности	- заявление налогоплательщика; - налоговая декларация; - копии подтверждающих документов
В размере фактически произведённых расходов на обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)	В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за своё обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях	- заявление налогоплательщика; - налоговая декларация; - справка из образовательного учреждения установленной формы; - копии первичных документов об оплате обучения и договоров с учебными заведениями
До 50000 рублей	В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждённым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждённым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счёт собственных средств	- заявление налогоплательщика; - налоговая декларация; - рецепт врача установленной формы; - копии первичных документов об оплате лечения (медикаментов) и договоров с лечебными учреждениями

Примечание к таблице 1: Вычеты на лечение и обучение могут быть объединены в сумму 100 тыс.р. по усмотрению плательщика.

Пример. Вычет благотворительных расходов. Допустим, гр-н А, получил в налоговом периоде доходы в сумме 170 тыс.руб. и перечислил 5 тыс.руб. детскому дому (на текущий ремонт) и 40 тыс. руб. – на содержание спортивной команды (футбольному клубу), т.е. вся сумма произведенных расходов благотворительного характера составит: 5 тыс.руб. + 40 тыс.руб. = 45 тыс.руб. Максимально возможный вычет благотворительных расходов составит: 170 тыс.руб. х 0,25 = 42,5 тыс.руб. Таким образом, при том, что фактические расходы гр-на А. на благотворительные цели составили 45 тыс.руб., вычеты из полученных доходов для целей налогообложения составят 42,5 тыс.руб. (в соответствии с установленной предельной величиной).

Имущественные налоговые вычеты (ст.220 НК РФ) предоставляют собой вычет сумм доходов или понесенных расходов, связанных с продажей или приобретением имущества. Налоговым законодательством предусмотрены следующие виды имущественных налоговых вычетов, представленных

Возможна и иная ситуация, когда для налогоплательщика более выгодным является использование имущественного вычета, а не фактически произведенных расходов.

Пример. Гр-н В. продал приватизированную тремя годами ранее квартиру за 980 тыс. руб. Поскольку квартира была приватизирована, никаких расходов при ее приобретении налогоплательщик не понес, соответственно в этом случае вычет расходов просто невозможен. Учитывая, что максимальная сумма имущественного вычета по данной позиции составляет 1 млн. руб., а фактические доходы налогоплательщика от продажи квартиры составили 980 тыс. руб., к вычету принимаются фактические доходы (наименьшая из двух величин сумма). Таким образом, доходы налогоплательщика от продажи квартиры не будут облагаться налогом на доходы физических лиц.

Таблица 2. Имущественные налоговые вычеты

Сумма налогового вычета	Налоговый вычет	Условия предоставления
Не более 1000000 руб.	В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир (комнат), дач, садовых домиков или земельных участников, находившихся в собственности налогоплательщика менее трёх лет	Заявление налогоплательщика; налоговая декларация копии подтверждающих документов
Не более 250000 руб.	В сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет
До 2000000 руб. без учёта сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным для покупки или строительства квартиры, дома на территории РФ	В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры (комнаты), в размере фактически произведённых расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры	Заявление налогоплательщика; налоговая декларация копии подтверждающих документов

Третий тип имущественного вычета - вычет расходов на приобретение или строительство жилья - обладает двумя отличительными чертами: данный вычет может быть предоставлен гражданину только один раз (повторное использование вычета законодательством не допускается). Если этот налоговый вычет не может быть использован в данном налоговом периоде в полном объеме, то его использование переносится на последующие налоговые периоды. Проиллюстрируем это на условном примере.

Допустим, гр-н Д. купил квартиру у гр-на В. за 1,003 млн. руб. в 2005 г. Эта сумма превышает установленный законодательством верхний предел в размере 1 млн. руб. Поэтому вся сумма вычета, на которую может претендовать гр-н Д., составит 1 млн. руб., а не 1,003 млн., которые были им израсходованы.

Допустим, доход гр-на Д. в этом году составил 270 тыс. руб. Тогда максимально возможная сумма имущественного вычета, которая может быть произведена по данному основанию, составит 270 тыс. руб. То есть гр-н. Д. в 2005 г. не должен платить налог на доходы физических лиц, поскольку его облагаемый доход будет равен нулю. При этом на будущие налоговые периоды для этого налогоплательщика будет перенесена сумма неиспользованного вычета в размере: 1000 тыс. руб. - 270 тыс. руб. = 730 тыс. руб. Если в следующем 2006 г. его годовой доход опять составит 270 тыс. руб., тогда он вновь сможет воспользоваться этим имущественным вычетом и не платить подоходный налог. А остаток неиспользованного имущественного вычета в размере: 730 тыс. руб. - 270 тыс. руб. = 460 тыс. руб. будет опять перенесен на следующие налоговые периоды.

Социальные и имущественные налоговые вычеты могут предоставляться одновременно в налоговом периоде.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании ст.221 НК РФ. Профессиональные вычеты представлены в таблице 3.

Эти вычеты применяют следующие три категории налогоплательщиков:

§ физические лица, не зарегистрированные в качестве предпринимателя, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказания услуг;

§ физические лица по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.

Таблица 3. Профессиональные налоговые вычеты

Сумма налогового вычета	Налогоплательщик	Условия предоставления
В сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов	Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой	Заявление налогоплательщика; налоговая декларация копии подтверждающих документов
В сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)	Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера
В сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов	Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов

Профессиональные вычеты применяются только при исчислении налоговой базы по суммам доходов, полученных от их предпринимательской (нотариальной) деятельности.

Для их исчисления используются два метода: общий и альтернативный. Однако, предприниматели вправе применять оба метода, а частные нотариусы – только первый (основной).

Налоговые вычеты могут быть приняты к вычету, если фактические расходы, связанные с извлечением дохода документально подтверждены и связаны с предпринимательской деятельностью.

Порядок этот применяют только лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей.

Если налогоплательщик - индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить фактически осуществленные расходы, то к вычету принимаются 20% общей суммы доходов, полученных им от предпринимательской деятельности. Это касается только тех индивидуальных предпринимателей, которые зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством.

В отношении налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, такого норматива не установлено. Единственным способом осуществить вычет расходов является наличие документального подтверждения фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохода.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, определяется как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, - умножением применяемой ставки налога (13%) на налоговую базу.

Налоговая база ׀׀ Ден. выражение – Вычеты доходов

Налоговая ставка

Сумма налога

Т.к. этот налог относится к федеральному, то ставка налога определяется по Российскому законодательству в зависимости от объекта налогового обложения.

Налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается у источника выплаты налоговыми агентами. Под налоговыми агентами (в данном случае) законодательство понимает юридических и физических лиц, выплачивающих разные доходы физическим лицам.

Налог исчисляется ежемесячно нарастающими итогами с начала года по тем видам доходов, которые облагаются по ставке 13%. Налоговый агент удерживает исчисленный налог непосредственно при выплате доходов (например, заработной платы) и перечисляет его в бюджет.

Рассмотрим процесс исчисления и удержания подоходного налога налоговым агентом.

Допустим, гр-н Д. получал в первом полугодии 2005г. заработную плату в размере 6500 руб. (ежемесячно). Кроме того, в марте им была получена премия в размере 5000 руб., а в феврале – ценный подарок в связи с его юбилеем (стоимостью 6500 руб.). Гр-н Д. получает стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет.

Рассмотрим порядок определения суммы налога на доходы гр-н Д. по месяцам, тыс. руб. в таблице №1 «Порядок определения суммы налога»:

Таблица №1 «Порядок определения суммы налога»:

Месяц, в котором получен доход	Доход (з/п + иные доходы)	Доход нарастающими итогами	Стандартные вычеты[1]	Облагаемые доход нарастающим итогом	Налог, исчисленный нарастающим итогом	Налог, подлежащий уплате в бюджет текущего месяце
Январь	6,5	6,5	1,0	5,5	0,715	0,715
Февраль	11,0	17,5	1,0	15,5	2,715	1,3
Март	11,5	29,0	0,6	26,4	3,432	1,417
Апрель	6,5	35,5	0,6	32,3	4,199	0,767
Май	6,5	42,0	-	38,8	5,044	0,845
Июнь	6,5	48,5	-	45,3	5,899	0,845

Таким образом, кроме заработной платы, ежемесячно получаемой гр-ном Д., в его облагаемый доход также включается стоимость подарка, полученного в феврале 6500 руб.- 2000 руб. = 4500 руб. Сумма, подлежащая включению, определяется как разностью между фактической ценой подарка и тем допустимым минимумом, который по законодательству не облагается налогом (2 тыс. руб.). Премия включается в облагаемый доход в полном объеме.

Расчет суммы налога нарастающим итогом с начала года позволяет исключить дополнительные перерасчеты в конце года. Фактический итоговый расчет по доходам, полученным этим налогоплательщиком в декабре, будет одновременно и итоговым расчетом за весь налоговый период (календарный год).

Кроме основной ставки (13%) НК РФ вводит еще три ставки – в размере 30, 35% для отдельных категорий доходов и 9%

По ставке 30% облагаются доходы, получаемые не резидентами (кроме дивидендов).

По ставке 15% облагаются доходы, получаемые не резидентами в виде дивидендов.

По ставке 9% облагается только одна разновидность доходов – дивиденды, полученные резидентами.

Группа доходов, облагаемых по ставке 35%, существенно шире и включает следующие их виды:

§ Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в части, превышающей 4 тыс. руб.)

§ Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ

§ Процентные доходы по вкладам в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка по рублевым счетам и 9% по валютным счетам

§ Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения размеров исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Налогообложение по ставкам 9 и 35% имеет как общие черты, так и различия.

Общая черта - обложение доходов физических лиц по этим ставкам осуществляется у источника доходов в момент их выплаты. Так, при выплате выигрыша организаторы рекламной кампании обязаны удержать 35% выплачиваемой суммы в качестве налога на доходы физических лиц.

Возникает вопрос: почему нужно облагать такие виды доходов, как процентные выплаты по банковским вкладам, и некоторую часть страховых выплат, превышающих в той или мере ставку рефинансирования Центрального банка РФ, по повышенным налоговым ставкам? Введение специфического Порядка налогообложения этой категории доходов было связано с тем, что в России в середине 90-х гг. ХХ в. сложилось несколько схем уклонения от уплаты налогов (главным образом, страховых платежей в государственные внебюджетные фонды и заменившего их позднее единого социального налога).

Доходы, подлежащие налогообложению по ставкам 9 и 35%, не включаются в общий доход налогоплательщика, и к ним не могут быть применены предусмотренные законодательством вычеты.

Налоговый кодекс РФ определяет и некоторые специфические элементы, которыми характеризуется уплата налога на доходы – физическими лицами: занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица; частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой в установленном законодательством порядке; налоговыми резидентами Российской Федерации, имеющими доходы от источников, находящихся за пределами России; получающими доходы, при выплате которых у источника не был удержан налог; некоторыми другими категориями.

Интересно!!! Сложные моменты налогообложения рекламных акций. Налоговые проблемы при проведении рекламных кампаний связаны преимущественно с исчислением и уплатой налога на прибыль, НДС и налога на доходы физических лиц. Подарки и призы, полученные участниками рекламных акций, признаются доходами физических лиц и облагаются НДФЛ. Исключение составляют только подарки стоимостью до 4 тыс. руб.(п 28ст. 217 НК РФ). Предприятие, выдавшее приз, выступает в роли налоговых агентов (п. 4 ст.2286 НК РФ) Если приз имеет денежную форму, то налог удерживается сразу. В остальных случаях налог уплачивается самостоятельно получателем призов (пп. 4 л 1 ст.228 НК РФ). При этом организация, выдавшая приз, должна уведомить налоговую инспекцию по месту постановки на учет о задолженности физического лица, получившего приз, и о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 и ст.230 НК РФ). Ставка НДФЛ напрямую зависит от того, как оформлено вручение подарков. Подарки, врученные в рамках рекламной кампании, облагаются налогом по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). В иных случаях, например, если предприятие оформило должным образом проведение лотереи, ставка налога составит с приза 35%, лотерея 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ)

Именно на налогоплательщиков этих категорий возлагается обязанность представлять налоговую декларацию по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Все остальные категории налогоплательщиков делать этого не обязаны, но могут. Последнее обстоятельство связано с тем, что только на основе налоговой декларации налогоплательщику могут быть предоставлены такие налоговые вычеты, как социальные (расходы на образование и здравоохранение), имущественные (расходы на покупку жилья) и некоторые профессиональные. Фактически в данном случае налогоплательщик имеет право выбора- обратиться в налоговую инспекцию с декларацией и получить какую-то установленную законом скидку (если для этого есть определенные законом основания) или же не подавать декларацию и не пользоваться льготой.

Ежемесячно, не позднее для фактического получения наличных денежных средств на заработную плату в банке

Авансовые платежи до: – 15 июля – 50%; – 15 октября – 25%; –15 января – 25%

Не позднее 15 июля следующего года или не позднее 30 дней с даты вручения налогового извещения

По итогам всех расчетов заполняется декларация по налогу

на доходы физических лиц, в которой указана сумма налога, налоговая база, налоговые ставки, налоговые вычеты.

Анализ дохода на физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. Вместе с тем, по сравнению с экономически развитыми странами в РФ НДФЛ составляет лишь14% консолидированного бюджета против 60% в США.

Проблемы, существующие в настоящее время:

1. Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.

2. Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения дохода, обеспечивающего простое биологическое существование россиянина.

3. В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.

4. Увеличение сборов по НДФЛ больше обусловлено увеличением ставки по налогу для малоимущих, нежели поступлениями от богатых граждан, особенно собственников средств производства.

От законодательной власти страны, государственных налоговых органов в современных условиях требуется осуществление детального анализа экономического развития, дальнейшего совершенствования налоговой системы с целью ускорения экономического развития страны.