Плательщики НДС

Схема формирования добавленной стоимости

Рисунок 2 «снежного кома» иллюстрирует «наращивание» добавленной стоимости товара в процессе его продвижения от производителя до конечного потребителя (розничного потребителя).

Рис. 2. Формирование добавленной стоимости

В самом общем виде цена товара также складывается из трех основных компонентов – материальных затрат (МЗ), оплаты труда (ОТ) и прибыли (П):

Ц.=МЗ+ФОТ+П

Отсюда добавленная стоимость (ФОТ + П) представляет собой разность между ценой реализации товара и материальными затратами на его производство.

∑НДС = (ФОТ + П) * Ст = Ц * Ст – МЗ * Ст

где ФОТ – фонд оплаты труда персонала; П – прибыль; Ст – ставка НДС; МЗ – материальные затраты на приобретение товаров (услуг); Ц – цена товара (услуги).

Именно таким образом выглядят в самом общем виде большинство современных систем обложения налогом на добавленную стоимость.

Сумму НДС на практике определяют расчетным образом как разницу между НДС полученным («выходящим», начисленным) от реализации товаров (услуг) и НДС, уплаченным при приобретении материальных ресурсов, услуг в производственных целях. Процесс расчета НДС приведен на рисунке 3.

Рис. 3 Процесс расчета НДС, подлежащего внесению в бюджет.

Экономическое содержание НДС как налога на добавленную стоимость реализуется через механизм возмещения из бюджета так называемого «входного» НДС. Реализация экономического содержания НДС, а также задачи повышения конкурентоспособности Российских товаров на внешнем рынке (установление нулевой ставки по экспортным операциям с целью снижения цен) приводит к необходимости возмещения из бюджета значительных сумм НДС в связи с осуществлением экспортных операций.

Страны, применяющие НДС сталкиваются с определенными трудностями его взимания и прежде всего – его возмещения, в связи с тем, что величина возмещения НДС по отношению к начисленному налогу чрезвычайно высока. И РФ не стала исключением из этого правила.

Так, доля налоговых вычетов по отношению к начисленной сумме НДС составляла за январь – август 2004г. и за аналогичный период 2005г. соответственно 83,0% и 83,7%. Причем, темп роста вычетов опережает темп роста отчислений по налогооблагаемым объектам на 1,2%. Число заявок на возмещение НДС возросло в 1,8 раз. Однако, при этом темп прироста физического объема экспорта составляет менее 1%, а прирост цен производителей около 20%.

Рост объемов возмещения НДС из бюджета можно объяснить задержками возмещения. Но рост требований возмещения НДС нельзя объяснить никакими объективными причинами. В настоящее время государством используются различные методы борьбы с мошенничеством при возмещении НДС.

Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются:

1) Организации;

2) Индивидуальные предприниматели;

3) Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Поскольку НДС может взиматься как обычный налог и как таможенный платеж некоторые авторы выделяют два вида налогоплательщиков: плательщики внутреннего НДС (взимаемые в связи с деятельностью на территории РФ) – организации и индивидуальные предприниматели, и плательщики на таможне. Проиллюстрируем плательщиков НДС на рисунке 4.

Рис. 4 Плательщики НДС

Освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).

Право на эту льготу имеет плательщик, у которого сумма выручки без НДС за три последних календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором налогоплательщик претендует на льготу не превышает двух миллионов рублей. Льгота не распространяется на реализацию подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, а также на операции ввоза товаров на таможенную территорию РФ.

ИНТЕРЕСНО!!! Однако, на практике, некоторые организации, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по НДС, испытывают значительные трудности при реализации своих товаров (работ, услуг). Ведь теперь они реализуют свою продукцию без учета НДС, т.е. покупатели таких организаций лишены возможности зачесть НДС с приобретенных у таких организаций товаров (работ, услуг), что не выгодно по сравнению с покупкой у организаций, выплачивающих НДС в общеустановленном порядке. Это ставит организации, получившие освобождение от НДС, в неравные конкурентные условия с предприятиями уплачивающими НДС в общеустановленном порядке, и делает такую льготу неэффективной и неприменимой на практике.

Освобождение от НДС распространяется на 12 последовательных календарных месяцев. По его истечении налогоплательщик вправе просить о продлении освобождения. Если сумма выручки в период освобождения превысит допустимое значение 2 млн. рублей, либо будет иметь место реализация подакцизных товаров, то с первого числа месяца, в котором не были соблюдены условия освобождения, утрачивает право на освобождение от уплаты НДС до окончания срока освобождения, а сумма НДС подлежит восстановлению.

Дата добавления: 2014-01-07