Налоговая база. ОАО реализует изделия художественных промыслов в России и на экспорт, Предприятию выгодно было бы отказаться от использования льготы только по изделиям

Пример.

Пример.

ОАО реализует изделия художественных промыслов в России и на экспорт, Предприятию выгодно было бы отказаться от использования льготы только по изделиям, реализуемым на экспорт. В этом случае оно получило бы право на вычет НДС, уплаченного поставщику экспортируемых товаров. При этом продукция, вывезенная за пределы России, облагалась бы налогом по ставке 0%. Товары же, реализуемые в России, освобождались бы от налога на основании п.3 ст.149 НК РФ.

Поскольку предприятие вправе отказаться от использования льгот на срок не менее одного года, ему необходимо до начала налогового периода определиться: стоит ли отказаться от льгот или нет. Отказ выгоден, если сумма уплаченного поставщикам налога по экспортируемым операциям будет больше суммы налога, которую придется заплатить по товарам, реализуемым на внутреннем рынке в случае его отказа от льготы.

Прозрачность и очевидность данного перечня льгот в известной степени только кажущиеся. Практически по каждой позиции могут быть приведены исключения, ограничения либо специально оговариваемые ситуации. Приведем лишь один из них.

Освобождение от НДС услуг по перевозке пассажиров на практике распространяется только на те их виды, которые осуществляются, во-первых, по государственным тарифам, а, во-вторых, при предоставлении льгот всем тем категориям граждан, которые пользуются льготами на транспорте общественного пользования. Кроме того, эта льгота не распространяется на организации, которые участвуют в процессе обслуживания пассажиров, но сами не осуществляют перевозки (например, сервисные службы, автовокзалы, автостанции и др.)

Пример показывает, что реальная экономическая ситуация сложнее и многообразнее, чем приведенные выше общие положения и схемы.

Налоговая база по НДС определяется по каждому из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения отдельно.

Кроме того, существует ряд практических особенностей при определении налогооблагаемой базы по НДС:

· при применении налогоплательщиками при реализации (передачи, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемым по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

· Выручка от реализации продукции (услуг) определяется с учетом всех доходов налогоплательщиков, связанных с расчетами по оплате товаров, полученных и в денежной и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при исчислении и оплате НДС определяется налогоплательщиком с учетом последующих полученных им сумм:

· Авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг);

· Финансовой помощи, полученной за реализованные товары (работы, услуги);

· Процентов (или дисконта) по векселям, проценты по товарному кредиту в части превышающей размер процента, рассчитанный по ставке рефинансирования ЦБ РФ;

· Страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Данные суммы включаются в базу обложения только в том случае, если товарные операции, к которым эти суммы относятся, подлежат обложению НДС:

· При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям (бартер), на безвозмездной основе, при передаче права собственности и залогодержателю, при оплате труда в натуральной форме и других аналогичных операциях налогооблагаемая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен на идентичные товары, фактически складывающихся на соответствующем регионально рынке. (в соответствии со ст. 40 НК РФ)

· При реализации товаров для целей обложения НДС принимается цена этих товаров без включения в нее НДС. При реализации подакцизных товаров сумма акцизов включается в базу обложения НДС.

· При ввозе товаров на таможенную территорию России для дальнейшей реализации налоговая база для обложения налогом на добавленную стоимость определяется как сумма:

· Таможенной стоимости товара;

· Таможенной пошлины, подлежащей уплате;

· Акцизов, подлежащих уплате (в случае подакцизных товаров).

· При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации.

Дата добавления: 2014-01-07