Бухгалтерский финансовый учет

1.Учет процесса приобретения (вопрос 25)

Согласно экономической теории ОС:

1) Средства труда, которые действуют в натуральной форме в течение длительного периода натуральной форме, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Согласно теории финансового анализа:

1) Совокупность произведённых общественным трудом материально-вещественных ценностей, используемых в натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивающих свою стоимость по частям.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив применяется организацией к бух учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1. Использование в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, или для управленческих нужд.

2. Использование в течение длительного времени, т.е. сроком полезного использования свыше 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

3. Не предполагается их последующая продажа

4. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Под сроком полезного использования понимается «период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации». Этот срок определяется организацией при принятии к БУ исходя из:

· Ожидаемого срока использования этого объектов соответствие с ожидаемой производительностью или мощностью.

· Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среди, системы проведения ремонта и др. факторов.

· Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Единицей бух учета является инвентарный объект-объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет предназначенный для выполнения самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы, но при этом каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Оценка ОС:

По первоначальной стоимости:

· ОС приобретенные за плату

· ОС внесенные в УК

· ОС полученные безвозмездно

· ОС приобретенные в обмен на другое имущество

По остаточной стоимости:

Первоначальная стоимость – износ.

Первоначальная стоимость ОС - сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактические затраты на приобретение ОС включают:

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику

2. Оплата за работы по договору строительного подряда

3. Оплата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС.

4. Регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, таможенные пошлины.

5. Иные затраты: проценты по заемным средствам, командировочные затраты и др.

Первоначальная стоимость ОС, внесенных у УК-это их денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законом.

Первоначальная стоимость ОС, полученных безвозмездно, а так же не учтенных объектов ОС, выявленных при инвентаризации, является текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальная стоимость ОС, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств- это стоимость обмениваемого имущества, подлежащего передаче, исходя их цены по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей.

Изменение первоначальной стоимости ОС допускается в следующих случаях:

· Достройки

· Дооборудования

· Реконструкции

· Частичной ликвидации

· Переоценки ОС

Восстановительная стоимость-сумма денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бух отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Остаточная стоимость ОС средств определяется вычитанием первоначальной или восстановительной стоимости сумму начисленной амортизации.

На каждый инвентарный объект ОС открывается инвентарная карточка, в которой отражаются сведенья об объекте:

· Наименование

· Назначение

· Модель

· Год выпуска

· Норма амортизации

· Дата и номер акта ввода, а эксплуатацию

· Первоначальная стоимость

В дальнейшем в карточке отмечают данные:

· О ремонте

· Переоборудовании

· О результатах переоценок

1. Поступление ОС оформляется актом приемки-передачи типовой формы ОС-1. Акт составляется комиссией, назначенной руководителем

2. На поступивший объект составляют инвентарную карточку, о чем делают отметку в акте

3. На основании акта приемки

Для документально оформления используют следующие типовые формы:

· Акт сдачи-приемки отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов: форма ОС-3

· Акт приемки оборудования ОС-14

· Акт о выявленных дефектах оборудования ОС-16

Для обобщения информации об инвестирования в ОС предусмотрен счет 08 «вложения во ВОА», субсчета:

· Приобретение земельных участков

· Приобретение объектов природопользования

· Приобретение ОС

На данном счете учитываются все затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС. Аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту по статьям элементов.

Для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении предназначен счет 01 «Основные средства».

В целях синтетического учета все объекты ОС можно разделить на 2 группы:

· Нетребующие монтажа

· Требующие

Оборудование, требующее монтажа, принимается к БУ по ДТ 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетами учета расчетов или другими счетами, по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по их приобретению и доставке.

Стоимость оборудования сданного на монтаж списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в Дт 08 «Вложения во ВНА».

Затраты на приобретение ОС не требующих монтажа отражаются по Дт 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов и другими счетами.

Затраты отраженные на счете 08 образуют первоначальную стоимость объектов ОС. Сформированная первоначальная стоимость в момент принятия ОС к БУ списывается со счета 08 в Дт 01.

Типовые бух записи по учету операций, связанных с приобретением ОС

Содержание хоз операции	Дебет	Кредит
Приобретение ОС требующего монтажа, за плату
1. Затраты, связанные с приобретением оборудования, треб монтажа: · Договорная стоимость оборудования · Услуги, связанные с доставкой · НДС · Стоимость работ по приобретению и доставке собственными силами	19/1
2. Списанная стоимость обор, сданного в монтаж	08/4
3. Стоимость работ, связанная с монтажом оборудования	08/4	60,23
4. Принята к налоговому вычету сумма НДС	68/2	10/1
5. Принято оборудование, требующего монтажа, в качестве объекта ОС		08/4
Приобретение ОС не требующих монтажа, за плату
6. приобретение ОС, не треб монтажа: · Договорная стоимость объектов · Работы, связанные с приобретением объекта ОС · Сумма НДС, предъявленная другими организациями · Плата за государственную регистрацию прав	08/ 4 08 /4   19/ 1   08/ 4	68/1
7. Принят к учету объект ОС
8. Принанята к налоговому вычету сумма НДС
Оприходование излишков ОС, выявленных при инвентаризации
13. приняты к учету ОС, приходованные как излишки		19/1

2.Учет поступлений нематериальных активов (вопрос 26)

Поступление нематериальных активов

В составе НМА учитываются исключительные права, которые возникают только в результате определенных гражданско-правовых сделок.

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет НМА» для принятия к бух учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

2. Организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем (в том числе, организация имеет надлежащие оформленные документы, подтверждающие существование актива и права данные организации на результат интеллектуальной деятельности-патенты, свидетельства, охранные документы, договор об отчуждении исключительного право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации), а так же имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.

3. Возможность отделения от другого имущества.

4. Отсутствие намерения последующей продажи в течение 12 месяцев.

5. Фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена.

6. Отсутствие материально-вещественной формы.

7. Использование в течение длительного времени (выше 12 мес.).

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету исходя из:

1. Срока действия патента, свидетельства и других ограничительных сроков использования объектов интеллектуальной собственности, согласно законодательству РФ.

2. Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды.

Единицей бух учета нематериальных активов – инвентарный объект

Инвентарный объект-совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора, об отчуждении исключительного права и т.д.

Не являются нематериальными активами следующие объекты:

1. Не давшие положительного результата НИР

2. Незаконченные и не оформленные в установленном порядке работы

3. Материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности

4. Финансовые вложения

5. Интеллектуальные и деловые качества персонала.

Деловая репутация - возникает в связи с приобретение предприятия как имущественного комплекса:

Положительная - надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании экономических выгод, которая учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная - скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных показателей репутаций качества, деловых связей опыта управления, уровня квалификации персонала.

Для целей бух учета стоимость приобретенной деловой репутации приобретается расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бух балансу на дату его покупки.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления определяются линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве полных доходов.

К учету НМА принимаются по первоначальной стоимости.

Основные направления НМА:

1. Приобретение за плату

2. Изготовление объекта

3. Внесение учредителями в качестве вкладов в УК

4. Получение безвозмездно.

Приобретение за плату (08-60, 76):

· Первоначальная стоимость-сумма фактических затрат на приобретение, за исключение МДС и других возмещаемых налогов.

НМА, созданные самой организацией (08-70,69):

· Первоначальная стоимость - фактические расходы на создание и изготовление.

· НМА считаются созданными, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации.

Не включаются в фактические расходы по приобретению и созданию НМА:

· Общехозяйственные и иные аналогические расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением активов.

НМА, внесенные в счет вклада в УК (08-75, 04-08,5)

· Первоначальная стоимость определяется исходя из денежной оценки согласованной учредителями.

НМА, полученные по договору дарения (08-98 «Доходы будущих периодов»):

· Первоначальная стоимость определяется, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету.

НМА, полученные в обмен на другое имущество (08-60)

· Первоначальная стоимость определяется, исходя из стоимости ценностей, переданных организацией в обмен. Стоимость передаваемых ценностей устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Оценка НМА, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях, путем пересчета валюты по курсу ЦБ на дату приобретения права собственности.

Стоимость НМА, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательно.

Таким образом, для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к учету в качестве НМА используется счет 08 (отдельный субсчет). Для обобщения информации о наличии и движении НМА предназначен счет 04 «НМА». Порядок учета поступления НМА зависит от источника поступления.

3. Учет поступления Материально-производственные запасы (Вопрос 27)

Материально-производственные запасы- реальное (осязаемое) имущество, которое:

· Предназначено для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности (товары, готовая продукция)

· Находится в процессе производства с целью такой продажи (незавершенное производство)

· Должно быть потреблено в ходе производства товаров и услуг предназначенных для продажи (материалы).

К бух учету в качестве МПЗ принимаются активы:

Ø Используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи

Ø Предназначенные для продажи

Ø Используемые для коммерческих нужд организации.

Для правильной организации учета материалов необходима из группировка по определенным признакам:

1. по назначению и роли в процессе производства выделяют:

Ø Сырье и материалы,

Ø Вспомогательные материалы

Ø Покупные полуфабрикаты

Ø Комплектующие изделия

Ø Конструкции и детали

Ø Возвратные отходы

Ø Топливо

Ø Тара

Ø Строительные материалы

Ø Запасные части

Ø Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Ø Прочие материалы.

Данная классификация используется для организации бух учета материальных ресурсов для этого на каждую группу открывается отдельный субсчет.

2. По техническим свойствам выделяют:

Ø Черные металлы

Ø Трубы

Ø Цветные металлы

Ø Химикаты

Эта классификация служит для оперативного руководства работы предприятия. Для документального оформления операций по поступлению материалов применяются:

1. Доверенность - для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получения ТМЦ у поставщика.

2. Приходный ордер - составляется на складе при поступлении материальных ценностей.

3. Акт о приемке материалов - составляется членами комиссии, при оформлении приемки материальных ценностей имеющих расхождения с данными сопроводительными документами поставщика.

4. Карточка учета материалов - составляется материально-ответственным лицом.

5. Товарная накладная - выписывается поставщиком.

6. Товарно-транспортная докладная - применяется при перевозки грузов транспортом.

Порядок оценки материалов зависит от направлений поступления материалов:

Направление поступления	Оценка материалов
Изготовление самой организацией, а так же приобретение за плату у других организаций и лиц	Сумма фактических затрат на приобретение (договорная стоимость, затраты на доставку) за исключением возмещаемых налогов - НДС
Внесение учредителями в счет оплаты доли в уставном капитале.	Денежная оценка, согласованная учредителями
Получение от других организаций или лиц по договору дарения, а так же выявленные как излишки при инвентаризации	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету
Получение по договорам, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачи организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Учет наличия и движения материалов осуществляется на синтетическом счете 10 «материалы», к которому открываются субсчета в соответствии с классификацией материалов. Процесс приобретения материалов отражается в бух учете по одному из 2 вариантов: без использования и с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16.

Содержание хозяйственных операции	Дт	Кт
Не используем 15 16 счета
Приобретение материалов за плату
1. Затраты связанные с приобретением материалов: · Договорная стоимость материалов · НДС, предъявленный поставщиком · Услуги, связанные с доставкой · НДС, предъявленный транспортной организации	19/3   19/3
2. Принята к налоговому вычету сумма НДС	68/2	19/3
Безвозмездное поступление материалов
3. Отражена текущая стоимость безвозмездно полученных материалов
Поступление материалов с качестве оплаты доли в УК организации
4. Отражена согласованная стоимость материалов, полученных в качестве оплаты доли в УК организации		75/1
5. Принятые к учету материалы, оприходованные, как излишки выявлены при инвентаризации		91/1

С использованием 15,16 счетов
6. Отражена договорная стоимость поступивших материалов
7. Отражен НДС, предъявленный поставщиком
8. Отражены расходы, по перевозке, погрузке, разгрузке, укладки материалов выполненные спец организациями
9. Отражены расходы по перевозке, погрузке, разгрузке материалов собственными силами
10. Отражены поступления материалов по учетным ценам месяца
11. Отклонение фактической себестоимости материалов от учетных цен, выявленные путем сопоставления дебетовых (факт себестоимость) и кредитовых (стоимость по учетным ценам) оборотов по счету 15	15 (16)	16 (15)

Дата добавления: 2014-01-06