Методика розрахунку та облік сумнівної дебіторської заборгованості

Сумнівна, або безнадійна дебіторська заборгованість — це заборгованість, яка не може бути погашена через неплатоспроможність боржника.

З іншого боку, безнадійну дебіторську заборгованість клієнтів за реалізовану їм продукцію вже було відображено у складі доходів підприємства (за методом нарахування), вона вплинула на збільшення прибутків і податку на прибуток. Отже, необхідно мати механізм регулювання цього явища, який би дав змогу списати таку заборгованість на зменшення прибутків або на збільшення витрат. У міжнародній практиці заведено списувати їх на витрати підприємства. При цьому може бути пряме списання, або списання через створення резерву для сумнівних боргів. Перевага надається другому методові.

Згідно з принципом обережності, підприємство повинне наприкінці року визначити суму безнадійних боргів і створити резерв для їх погашення за рахунок витрат поточного року. Але постає питання: як визначити суму безнадійного дебіторського боргу?

Найточнішим, але достатньо трудомістким, є метод визначення сумнівних (безнадійних) боргів за кожним клієнтом (дебітором) на основі вивчення фінансового стану та платоспроможності.

Приклад. Клієнт «Б» винен нашому підприємству $8000. Підприємство оцінює його як неплатоспроможного на 60 %. Отже, очікувані втрати становлять $4800 ($8000 × 60 %).

Наприкінці року підприємство створює резерв для сумнівних боргів з віднесенням його на витрати за елементом «Витрати за сумнівними боргами».

Д-т рах. «Витрати за сумнівними боргами» 4800

К-т рах. «Резерв для сумнівних боргів» 4800

Списання безнадійного боргу буде наступного року. Припустимо, суму безнадійного боргу було визначено точно й клієнт перерахував на розрахунковий рахунок підприємства $3200. Решту заборгованості підприємство списує за рахунок створеного резерву:

Д-т рах. «Грошові кошти» (або «Рахунок в банку») 3200

Д-т рах. «Резерв для сумнівних боргів» 4800

К-т рах. «Розрахунки з клієнтами»

(або «Рахунки до одержання») 8000

Може статися, що клієнт перерахує більшу суму. У такому разі використовується рахунок «Доходи від анульованих резервів». У прикладі будуть:

1) Відображається надходження грошей від клієнта з одночасним списанням суми безнадійного боргу:

Д-т рах. «Грошові кошти» 5000

Д-т рах. «Резерв для сумнівних боргів» 3000

К-т рах. «Розрахунки з клієнтами» 8000

2) Анулюється необґрунтовано нарахована сума резерву для сумнівних боргів: ($4800 – $3000).

Д-т рах. «Резерв для сумнівних боргів» 1800

К-т рах. «Доходи від анульованих резервів» 1800

У разі, якщо резерву виявилося недостатньо для списання сумнівних боргів, його донараховують.

Така методика визначення й обліку сумнівної дебіторської заборгованості має достатньо широке застосування в західноєвропейських країнах. Проте в багатьох країнах, особливо в США, Великобританії, Канаді та інших застосовують менш трудомісткі методи визначення й обліку безнадійних боргів дебіторів. Такими методами є визначення суми безнадійних боргів дебіторів, виходячи: 1) з даних про прибутки та збитки; 2) з даних бухгалтерського балансу.

Дата добавления: 2014-01-07