Й этап вынесение решения налогового органа по результатам выездной налоговой проверки

После рассмотрения результатов, полученных в рамках выездной налоговой проверки, руководителем налогового органа выносится решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В Решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, приводятся сведения, подтверждающие выявленные обстоятельства, позиция налогоплательщика и результаты проверки объяснений налогоплательщика. Также в решении указывается размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф. В решении указываются меры ответственности в отношении налогоплательщика.

В Решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, которые послужили основанием для такого отказа.

В обоих видах решений указываются:

- срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение;

- порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу);

- наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

Решение по итогам выездной про верки вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

Решение вручается налогоплательщику в течение пяти дней после его вынесения.

В том случае, если на решение налогового органа была подана апелляционная жалоба, решение вступает в силу с момента его утверждения вышестоящим налоговым органом. Подача апелляционной жалобы не лишает налогоплательщика права при желании исполнить отдельные положения решения.

После вынесения одного из двух возможных решений руководитель налогового органа может принять меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения. Обеспечительные меры принимаются в том случае, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Обеспечительные меры могут быть в виде:

1) запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа

Запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: недвижимого имущества; транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений, иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов.

Запрет на отчуждение каждой последующей группы применяется, если общая стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате налогоплательщиком на основании решения налогового органа;

2) приостановление операций по счетам в банке

Это вторая по последовательности обеспечительная мера применяется только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке возможно на величину разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов в соответствии с решением налогового органа и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог).

По просьбе налогоплательщика налоговые органы могут изменить обеспечительные меры на:

1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм налогоплательщиком в установленный налоговым органом срок;

2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества (ст. 73 НК РФ);

3) поручительство третьего лица (ст. 74 НК РФ).

Решение о применении обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения и действует до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе отменить обеспечительные меры и до истечения срока.

Все решения налоговых органов передаются налогоплательщику, в отношении которого выносятся такие решения под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения. В случае направления копии решения налогового органа по почте заказным письмом датой ее получения считается шестой день с даты отправки.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (например, нарушение процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Дата добавления: 2014-01-07