Федеральные стандарты аудиторской деятельности

Аудиторские организации, их классификация и структура

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Сведения о члене саморегулируемой организации аудиторов должны быть внесены саморегулируемой организацией аудиторов в реестр аудиторов и аудиторских организаций не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем вступления в силу решения о приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторские организации (фирмы) имеют организационно-правовые формы закрытого акционерного общества (ЗАО) или об­щества с ограниченной ответственностью (ООО).

Признаки классификации аудиторских фирм:

• характер деятельности;

• объем реализуемых услуг.

По характеру деятельности (выполняемым функциям) аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные аудиторские фирмы занимаются самыми разнооб­разными видами работ. К их числу относятся: организация ауди­торских проверок в области общего аудита, банковского аудита и др.; услуги по постановке, восстановлению и велению бухгалтер­ского учета, по анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта; консультиро­вание по вопросам финансового, управленческого и налогового учета; проведение обучения по бухгалтерскому учету и аудиту; ком­пьютеризация учета; другие услуги по профилю своей деятельности.

Специализированные аудиторские фирмы выполняют более узкий круг работ и специализируются на определенных видах деятельности (например, аудиторские проверки, обучение и др.).

По объему оказываемых услуг аудиторские фирмы подразделяются на крупные, средние и малые. Универсальные аудиторские организации чаше всего бывают крупными и средними.

Основным критерием объема оказываемых услуг следует считать объем выручки от реализации.

Таблица 1

Классификациа аудиторских организаций

Размер аудиторской организации	Численность работников	Объем выручки от реализации, тыс. руб.
Малая	До 10	До 5000
Средняя	10-50	5000-50 000
Крупная	50 и более	50 000 и более

Организационно-управленческая структура аудиторской организации зависит от размера фирмы и может состоять из: руководителя аудиторской организации, старших аудиторов, рядовых участников аудиторских проверок, прочих специалистов (бухгалтеры-эксперты, программисты, экономисты).

Кадровое обеспечение аудиторских фирм может проводиться путем подготовки собственных кадров (за счет фирмы) или найма сотрудников определенной квалификации на временную или по­стоянную работу.

Необходимый минимум внутренних документов аудиторской организации должен включать:

- положение об организационно-управленческой структуре аудиторской организации;

- штатное расписание;

- должностные инструкции сотрудников;

- правила внутреннего трудового распорядка;

- положение об аудиторской тайне;

- положение о системе оплаты труда персонала;

- внутренние стандарты аудиторской организации.

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Вопросы для самопроверки:

1. Назовите основные правовые и законодательные документы по аудиторской деятельности.

2. Дайте краткую характеристику Федерального закона «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации».

3. Приведите классификацию и краткую характеристику аудиторских организаций.

4. Перечислите органы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

5. Перечислите основные функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности.

Тема 4. Стандарты аудита

План:

1. Понятие и назначение аудиторских стандартов. Роль и цели стандартизации в аудиторской деятельности.

2. Международные и отечественные стандарты аудита.

1. Понятие и назначение аудиторских стандартов. Роль и цели стандартизации в аудиторской деятельности

Для качественного и успешного проведения аудиторских проверок и услуг возникает необходимость применения единых правил (стандартов) аудита.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты определяют:

· общий подход к проведению аудита;

· масштаб проверки;

· вопросы методологии;

· основные принципы, которым должны следовать аудиторы.

Значение стандартов:

1. Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки.

2. Содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений.

3. Помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки.

4. Помогают аудиторам вести переговоры с клиентами.

5. Заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию.

6. Рационализируют и облегчают аудиторскую работу.

Правила (стандарты) в основном имеют единую структуру по­строения и содержат обычно следующие разделы:

- общие принципы стандарта (цель данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими стандартами);

- основные понятия и определения (если необходимо), ис­пользуемые в стандарте;

- сущность стандарта (формулируется проблема, тре­бующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы ре­шения);

- практические приложения (включает схемы, таблицы, образцы документов).

2. Международные и отечественные стандарты аудита

Для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (англ. International Federation of Accountants — IFAC) – международная неправительственная организация. В её состав входят 164 членов из 125 стран и юрисдикций, объединяющих свыше 2,5 миллионов бухгалтеров, занятых в общественной практике, промышленности, торговле, управлении и академической деятельности. Через советы, входящие в МФБ, организация устанавливает международные стандарты в области этики, аудита, образования и бухгалтерского учета в общественном секторе. Штаб-квартира МФБ находится в Нью-Йорке.

МФБ была основана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятель­ности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита.

Россию в МФБ представляют следующие профессиональные организации:

- некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бух­галтеров и аудиторов России» — полноправный член Федерации с 2001 года;

- Российская Коллегия аудиторов (с 13.11.2008);

- Аудиторская Палата России, Audit Chamber of Russia, new.aprussia.ru (с 05.11.2010)

Основное предназначение и роль МСА в становлении аудиторской деятельности:

· МСА используются при аудите финансовой отчетности, также с необходимой адаптацией и другой, сопутствующей информации;

· МСА содержат основные принципы, процедуры и руководства. Эти принципы и процедуры нужно интерпретировать с учетом пояснительных материалов, которые являются руководством к их применению;

· МСА применяются только к существенным аспектам проверки;

· МСА не отменяют национальные стандарты. Если национальные стандарты не противоречат МСА, то это означает их автоматическое соответствие. Если же национальные стандарты противоречат МСА, то в соответствии с конституцией МФБ (Международной федерацией бухгалтеров) страны-участницы должны применять все необходимые меры по сближению с МСА и устранению противоречий. Страны члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ) могут принимать МСА в качестве своих национальных стандартов.

Структура стандартов:

- вступление;

- задачи/цели стандарта;

- определения;

- требования;

- применение и прочий поясняющий материал.

Использование Международных стандартов аудита:

— в качестве национальных аудиторских стандартов (Кипр, Ма­лайзия, Нигерия, Фиджи и другие страны);

— как база для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Бразилия, Голландия, Индия и др.);

— принимаются к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами (США, Канада, Ирландия, Великобритания и др.);

— как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международ­ными аудиторскими организациями.

В октябре 2000 г. при участии Международного центра реформ систе­мы бухгалтерского учета вышел в свет первый официальный перевод меж­дународных стандартов аудита на русский язык. Однако попытки исполь­зовать этот перевод в качестве российского регламентирующего документа не имели успеха. Основной причиной этого стала сложность перевода тек­ста нормативных документов с английского языка на русский язык. В 2001 г. Международная федерация бухгалтеров выпустила второе официальное издание сборника МСА и Кодекса этики профессиональных бухгалтеров на русском языке. Обновленное и дополненное издание позволяет российским аудиторам основываться в своей деятельности на первоисточнике и приносит огромную практическую пользу всем профессионалам, способствуя повышению авторитета россий­ского аудита.

Международные и федеральные правила (стандарты)

аудиторской деятельности

МСА	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
№	Русский перевод наименования	№	Наименование
	Глоссарий
МСКК 1	Контроль качества в фирмах, которые выполняют аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения о выражении уверенности и сопутствующих услугах		Контроль качества услуг в аудиторских организациях
	Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА	1	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
	Согласование условий соглашений по аудиту		Согласование условий проведения аудита
	Контроль качества аудита финансовой отчетности	7	Контроль качества выполнения заданий по аудиту
	Аудиторская документация		Документирование аудита
	Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности	5/2010 (действует с 2011 г.)	Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита
	Учет законодательства и нормативных актов при проведении аудита финансовой отчетности	6/2010 (действует с 2011 г.)	Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита
	Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями		Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
	Информирование о недостатках в системе внутреннего контроля лиц, наделенными руководящими полномочиями
	Планирование аудита финансовой отчетности	3	Планирование аудита
	Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды		Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
	Существенность в планировании и проведении аудита		Существенность в аудите
	Действия аудитора в отношении оцененных рисков
	Аспекты аудита субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций		Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация
	Оценка искажений, выявленных в ходе аудита
	Аудиторские доказательства	5	Аудиторские доказательства
	Аудиторские доказательства – особое рассмотрение отдельных статей		Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
	Внешние подтверждения		Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
	Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо		Особенности первой проверки аудируемого лица
	Аналитические процедуры		Аналитические процедуры
	Аудиторская выборка		Аудиторская выборка
	Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий		Особенности аудита оценочных значений
	Связанные стороны		Связанные стороны
	Последующие события		События после отчетной даты
	Непрерывность деятельности		Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
	Письменные представления		Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
	Особые аспекты – аудит финансовой отчетности группы (включая работу других аудиторов)		Использование результатов работы другого аудитора
	Использование работы службы внутреннего аудита		Рассмотрение работы внутреннего аудита
	Использование работы эксперта	32	Использование аудитором результатов работы эксперта
	Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности	1 /2010	Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности
	Модификация заключения в отчете независимого аудитора	2/2010	Модифицированное мнение в аудиторском заключении
	Пояснительные параграфы и другие вопросы в отчете независимого аудитора	3/2010	Дополнительная информация в аудиторском заключении
	Сравнительная информация – сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность		Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности
	Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность		Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность
	Особые аспекты – аудит финансовой отчетности специального назначения		Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям <***>
	Особые аспекты – аудит отдельной финансовой отчетности и определенных элементов, счетов или статей финансового отчета
	Соглашения по предоставлению отчета по обобщенной финансовой отчетности
	Процедуры межбанковского подтверждения
	Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов
	Особенности аудита малых предприятий
	Аудит финансовой отчетности банков
	Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности
	Аудит производных финансовых инструментов
	Электронная торговля - влияние на аудит финансовой отчетности
	Заключение аудитора о соблюдении Международных стандартов финансовой отчетности
	Задания по обзорным проверкам финансовой отчетности	33	Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
	Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, проводимая независимым аудитором организации
	Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорных проверок исторической финансовой информации		Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами
	Проверка прогнозной финансовой информации		Проверка прогнозной финансовой информации <***>
	Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации		Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
	Задания по компиляции финансовой информации		Компиляция финансовой информации

В декабре 2006 г. были утверждены новые редакции ряда МСА, которые введены в действие с 15 декабря 2008 г.

Таким образом, Совет по международным стандартам аудита и выражения уверенности (IAASB) завершил проект к концу 2008 года и по состоянию на 2011 год стандарты включают 36 международных стандартов аудита и 1 международный стандарт контроля качества. Среди них:

- 1 новый международный стандарт аудита по информированию о недостатках в системе внутреннего контроля;

- 16 международных стандартов аудита, которые содержат новые и пересмотренные требования (упоминаются как «Пересмотренные и предложенные в новой редакции»);

- 20 международных стандартов аудита, которые пересмотрены в соответствии с новыми положениями и предложены в новой редакции без изменения существенных аспектов (упоминаются как «Предложенные в новой редакции»).

Отечественные стандарты определены в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

· Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

· Внутренние стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

· Внутренние документы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Дата добавления: 2014-01-07