Первая стадия – возбуждение дела

Согласно статье 100 НК РФ дело о налоговом правонарушении считается возбужденным с момента составления акта налоговой проверки. То есть завершение налоговой проверки и ее документальное оформление является в случае выявления налогового правонарушения началом производства по делу о таком правонарушении.

Акт налоговой проверки должен быть составлен уполномоченными должностными лицами налоговых органов в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке.

При камеральной налоговой проверке акт составляется только в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах. Срок составления - 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В акте налоговой проверки кроме персональных данных проверяемого лица, должностных лиц налоговых органов, даты проведения налоговой проверки, перечня проверенных документов и проведенных мероприятий указываются:

- документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в течение 15 дней со дня получения данного документа вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям документы (их заверенные копии), подтверждающие их обоснованность, или в согласованный срок передать их в налоговый орган.

Вторая стадия – рассмотрение дела. Эта стадия заключается в рассмотрении Акта налоговой проверки, других материалов, полученных в ходе налоговой проверки, письменных возражений, лица, в отношении которого проводилась проверка, а также заслушивании его объяснений.

Данная стадия начинается подготовкой к рассмотрению материалов налоговой проверки, а заканчивается принятием решения руководителем налогового органа. Срок рассмотрения составляет 10 дней.

Подготовка к рассмотрению материалов налоговой проверки

Руководитель налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично или через своего представителя. Его неявка не является препятствием для рассмотрения дела, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем налогового органа обязательным.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель налогового органа должен:

1) объявить, кто рассматривает дело и материалы, какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

Далее руководитель налогового органа переходит непосредственно к рассмотрению материалов налоговой проверки.

При их рассмотрении может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

На этой стадии исследуются представленные доказательства. В случае необходимости может быть принято решение о привлечении к участию свидетеля, эксперта, специалиста.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

5) вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца, дополнительных мероприятий налогового контроля, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Вынесение решения

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются:

- обстоятельства совершенного налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства,

- доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов,

- решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. Здесь же могут быть указаны размер недоимки и сумма соответствующих пеней.

В каждом решении указывается срок, в течение которого его можно обжаловать, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

Принятие обеспечительных мер

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности руководитель налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на реализацию возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения или взыскание недоимки, пеней и штрафов.

Для принятия обеспечительных мер руководитель налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее:

- до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

- либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Руководитель налогового органа вправе отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

готовой продукции, сырья и материалов.

2) приостановление операций по счетам в банке.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог).

По просьбе лица налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на:

1) банковскую гарантию;

2) залог ценных бумаг или залог иного имущества;

3) поручительство третьего лица.

Копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности, а также копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом или судом.

К таким требованиям относится соблюдение процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Нарушение существенных условий данной процедуры является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично или через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем налогового органа неправомерного решения.

Если физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, то уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции.

Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц организаций, виновных в их совершении, производятся в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

Третья стадия - пересмотр решения налогового органа- является факультативной, т.е. необязательной.

Пересмотр решения налогового органа может быть осуществлен путем подачи жалобы лицом, в отношении которого вынесено решение о привлечении его к ответственности (его представителем), а также иным лицом, если по его мнению акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц нарушили его права.

Обжалование вынесенного решения осуществляется в двух формах:

- в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу);

- или в суд.

Общий порядок обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц установлен в главах 19 и 20 Налогового кодекса РФ и будет рассмотрен ниже.

Дата добавления: 2014-01-07