Методика обліку операцій з купівлі-продажу іноземної валюти для власних потреб банку на дату розрахунку

Через розбіжність у часі дати операції і дати розрахунку в обліку необхідно фіксувати факт виникнення дебіторської і кредиторської заборгованості за операцією. Це стосується обліку передплати або відстрочення платежу, що зумовлює використання таких рахунків:

2800 А «Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку»;

2900 П «Кредиторська заборгованість за операціями з купів­лі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку»;

3540 А «Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку»;

3640 П «Кредиторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку».

З назв наведених рахунків видно, що операції в іноземній валюті розмежовано за двома групами:

1) операції, що виконуються за дорученням клієнтів та за їхні кошти;

2) операції, що їх виконує банк за власною ініціативою та за кошти банку.

Друга група операцій має дещо складнішу методику обліку, оскільки пов’язана, як правило, з обліком операцій, які впливають на зміну валютної позиції банку і зумовлюють потребу у вико­ристанні технічних рахунків:

3800 АП «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

3801 АП «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».

Розглянемо облікову процедуру купівлі у клієнтів іноземної валюти для банку в межах нормативу відкритої валютної позиції за такими вихідними даними:

· предмет купівлі 100 000 дол. США;

· курс угоди 5,33 грн/дол.;

· офіційний курс на дату розрахунку 5,35 грн/дол.

Облікова процедура за операцією підтверджується такими бух­галтерськими проведеннями і виконується на дату операції:

1) на вартість 100 000 дол. США за курсом угоди, що сплачується банком клієнту (533 000 грн):

Дебет рахунка 3801 АП «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

Кредит рахунка 2600 П «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

2) на суму дол. США, куплених та отриманих від клієнта банку:

Дебет рахунка 2600 П «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»

— сума проведення 100 000 дол. США;

Кредит рахунка 3800 АП «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів».

Якщо між датою розрахунку і датою операції існує часовий проміжок, то в обліку ця ситуація фіксується через такі проведення:

ü на дату операції:

Дебет рахунка 3540 А «Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку»;

Кредит рахунка 2600 П «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»

— сума проведення 535 000 грн;

ü на дату розрахунку:

Дебет рахунка 3801 Кредит рахунка 3540

— сума проведення 535 000 грн

і одночасно

Дебет рахунка 2600 Кредит рахунка 3800

— сума проведення 100 000 дол. США.

У прикладі чітко видно механізм мультивалютного принципу побудови плану рахунків. Так, на рахунок 2600 П «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання» спочатку зараховується 535 000 грн за продані клієнтом 100 000 дол. США (рахунок кредитується), далі з цього самого рахунка списується обсяг проданої іноземної валюти 100 000 дол. США (рахунок дебетується).

Тут ідеться тільки про шифр рахунка 2600. Зрозуміло, що для клієнта відкривається два окремих рахунки: один у доларах США, а другий — у гривнях.

Як видно з умови прикладу, угода виконувалася за ринковим кур­сом 5,33 грн/дол. США за офіційного курсу 5,35 грн/дол. США.

Виходячи з наведеного правила підрахунку тотожності залиш­ків за рахунками 3800 і 3801 в обліку необхідно відобразити позитивну різницю між гривневим еквівалентом купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні до дол. США та її вартістю за курсом угоди, що відповідає проведенню:

Дебет рахунка 3801 АП «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

Кредит рахунка 6204 АП «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»

— сума проведення 2000 грн.

Одержаний результат підтверджується наведеним вище логічним правилом: наприкінці кожного дня залишки за рахунками 3800 і 3801 мають бути тотожними.

Перевіримо це на даних ще одного прикладу.

Вартість 100 000 дол. США у гривневому еквіваленті за курсом угоди дорівнює 533 000 грн (Дебет рахунка 3801).

Як видно, залишки у гривневому еквіваленті не тотожні, оскіль­ки вартість 100 000 дол. США за офіційним курсом дорівнює 535 000 грн. Отже, в дебет рахунка 3801 необхідно внести 2000 грн, і це буде позитивний результат операції (Кредит рахунка 6204).

За аналогією через бухгалтерські проведення спробуйте записати зміст облікової процедури з продажу банком іноземної валюти своїм клієнтам.

Крім купівлі-продажу іноземної валюти своїм клієнтам за національну валюту банк може також здійснювати операції з купівлі-продажу однієї іноземної валюти за іншу іноземну валюту.

Пам’ятаймо, що ці операції виконуються банком у межах додер­жання ліміту відкритих валютних позицій за кожною іноземною валютою, що задіяна в розрахунках.

Зміст облікової процедури за операцією з продажу однієї іноземної валюти за іншу узагальнюють такі етапи:

1. В обліку відображається проведення на суму проданої і перерахованої клієнту іноземної валюти:

Дебет рахунка 3800 АП «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

Кредит рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання».

2. Через зворотне проведення (Д 2600 К 3800) підтверджуємо факт купівлі у клієнта іншої іноземної валюти.

3. Заносимо в облік суми проведень:

3 на суму гривневого еквівалента іноземної валюти, що продана:

Кредит рахунка 3801 АП «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

3 на суму гривневого еквівалента іноземної валюти, що купу­ється:

Дебет рахунка 3801 АП «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».

Не слід забувати, що проведення за третім етапом виконуються з урахуванням курсу угоди (ринкового курсу) як за проданою, так і за купленою валютою.

І насамкінець визначаємо результат здійсненої операції через проведення одержаного результату за рахунком 6204, а саме:

Дебет рахунка 6204 АП «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»

на суму від’ємної різниці між гривневим еквівалентом проданої та купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют.

Дата добавления: 2014-01-07