Облік операцій з власними акціями при їх викупі і перепродажу

Облік операцій з формування капіталу

Формування статутного капіталу акціонерного комерційного банку здійснюється шляхом випуску акцій на заплановану суму статутного капіталу банку, що передбачається установчою угодою та статутом банку.

Додатковий випуск акцій можливий тоді, коли всі раніше випущені акції повністю сплачені. Забороняється випуск акцій для покриття збитків, пов'язаних з господарською діяльністю акціонерного товариства.

До реєстрації комерційного банку в територіальному управлінні Національного банку України йому відкривається тимчасовий рахунок для формування статутного фонду шляхом накопичення внесків акціонерів. Після державної реєстрації акціонерного банку сума статутного капіталу відображається в обліку:

Д-т 1200 Кореспондентський рахунок в НБУ – сплачена частина

Д-т 5001 Несплачений зареєстрований статутний капітал – несплачена частина

К-т 5000 Зареєстрований статутний капітал – сума зареєстрованого капіталу

Формування статутного капіталу після реєстрації банку здійснюється шляхом продажу акцій акціонерам за номінальною вартістю чи з емісійною різницею. Відображення цих операцій в обліку покажемо на прикладі.

Комерційний банк реалізує 100 власних акцій фізичним особам за готівку на суму 10 200 грн при номінальній вартості однієї акції – 100 грн. У синтетичному обліку операції відображаються так:

Д-т 1001 – 10 200 грн

К-т 5001 – 10 000 грн

К-т 5010 – 200 грн

Особливістю обліку наступних емісій, призначених для збільшення статутного капіталу, є те, що внески акціонерів до реєстрації статутного капіталу накопичуються на пасивному рахунку 3630 "Внески за незареєстрованим статутним капіталом". Після реєстрації статутного капіталу здійснюються облікові процедури:

· на суму сплаченої частини збільшення статутного капіталу:

Д-т 3630 К-т 5000

· на суму несплаченої частини:

Д-т 5001

К-т 5000

Банк повинен реєструвати кожного акціонера. Кожному акціонерові відкривається аналітичний рахунок за рахунком 5001.

Акції, що випускаються у фізичному вигляді, та сертифікати акцій видаються акціонеру після повної сплати передплаченої суми. Акції та сертифікати обліковуються на активному рахунку 9820 "Бланки цінних паперів" в умовній оцінці – 1 грн.

Приклад

Після повної сплати передплачених акцій 5 акціонерам видані сертифікати, що відображається в обліку:

Д-т 9910 -5 грн

К-т 9820 – 5 грн

АКБ може викупити власні акції у акціонера та перепродати їх іншому акціонеру. У разі викупу власних акцій без продажу іншим акціонерам зменшується статутний капітал банку, тому викуп акцій у такий спосіб можливий тільки на підставі рішення загальних зборів акціонерів, а також у разі ліквідації комерційного банку.

Для обліку операцій з власними акціями, викуплених у акціонерів, застосовується рахунок 5002 "Власні акції банку, які придбані в акціонерів". За цим рахунком акції обліковуються за номіналом.

За дебетом рахунка проводяться суми вартості акцій, викуплених у власників. За кредитом проводяться суми знову реалізованих акцій чи суми фактичного зменшення статутного капіталу. Викуплені у акціонерів акції зберігаються банком як готівка відповідно до Інструкції НБУ про організацію емісійно-касової роботи.

Перепродаж акцій здійснюється за ринковою вартістю. Різниця між ринковою вартістю та номіналом має визнаватись як емісійний дохід або витрати і обліковується за рахунком 5010 "Емісійні різниці" чи 5030 (5040) в разі недостатності коштів за рахунком 5010.

У разі негативного результату між номіналом акцій та ціною їх викупу (перепродажу) різниця списується в межах кредитових залишків спочатку з рахунка 5010, потім – з рахунка 5030 "Прибутки та збитки минулих років", а в разі нестачі – з рахунка 5040 "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження".

Одночасно з продажем акцій здійснюється закриття та відкриття аналітичних рахунків акціонерів. Анулювання викуплених у акціонерів акцій проводиться за номінальною вартістю і відображається в обліку:

Д-т 5000 Зареєстрований статутний капітал банку

К-т 5002 Власні акції банку, які придбані в акціонерів

Бухгалтерські проводки

1. Комерційний банк "Старт" викупив у акціонерів 10 простих акцій номіналом 100 грн на суму 1000 грн за готівку, що відображається в обліку:

Д-т 5002

К-т 1001

2. Комерційний банк "Старт" реалізував за готівку 10 акцій номіналом
100 грн кожна, що були викуплені раніше, у тому числі: 7 акцій за
ціною 707 грн, 3 акції за ціною 294 грн, що відображається в обліку:

· реалізація 7 акцій:

Д-т 1001 -707 грн

К-т 5002 – 700 грн К-т 5010 -7 грн

· реалізація 3 акцій:

Д-т 1001 -294 грн Д-т 5010-6 грн

К-т 5002 – 300 грн

Проаналізувавши операції з викупу та перепродажу акцій, можна зробити висновок, що результатом є збільшення капіталу банку на 1 грн за рахунок емісійної різниці.

Дата добавления: 2014-01-07