Порядок обчислення ПДВ

ПДВ – це складний податок, який передбачає існування податкових зобов’язань щодо ПДВ і сум, що підлягають сплаті ПДВ до бюджету.

Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Податкове зобов’язання – загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.

Податковий кредит – сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.

Важливим елементом у механізмі сплати ПДВ є дата виникнення податкових зобов’язань і права платника на податковий кредит.

Датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У разі поставки товарів або послуг з використанням торговельних автоматів або іншого подібного устаткування, що не передбачає наявності касового апарата, контрольованого уповноваженою на це фізичною особою, датою виникнення податкових зобов'язань вважається дата виймання з таких торговельних апаратів або подібного устаткування грошової виручки.

У разі коли поставка товарів (робіт, послуг) через торговельні автомати здійснюється з використанням жетонів, карток або інших замінників гривні, датою збільшення валового доходу вважається дата поставки таких жетонів, карток або інших замінників гривні.

У разі якщо постачання товарів/послуг здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, іменних або інших чеків, датою збільшення податкових зобов'язань вважається дата, що засвідчує факт постачання платником податку товарів/послуг покупцю, оформлена податковою накладною, або дата виписування відповідного рахунка (товарного чека), залежно від того, яка подія відбулася раніше.

Датою виникнення податкових зобов'язань орендодавця (лізингодавця) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного передання об'єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю (лізингоотримувачу).

Датою виникнення податкових зобов'язань у разі поставки товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата надходження таких коштів на поточний рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якому іншому виді, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед таким бюджетом.

Датою виникнення податкових зобов'язань при імпорті товарів є дата подання митної декларації із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті. Датою виникнення податкових зобов'язань при імпортуванні робіт (послуг) є дата списання коштів з розрахункового рахунка платника податку в оплату робіт (послуг) або дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом залежно від того, яка з подій відбулася першою.

Податковий кредит складається із сум податків, сплачених або нарахованих платником у звітному періоді в зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва чи обігу, і основних фондів або нематеріальних активів, які підлягають амортизації:

ПК = ПДВ_тмк + ПДВ_оф + ПДВ_нма (1)

Суми ПДВ, сплачені або нараховані платником у звітному періоді у зв’язку з придбанням основних фондів, що підлягають амортизації, включаються до складу податкового кредиту такого звітного періоду незалежно від строків вводу їх в експлуатацію.

Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) – актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається:

- дата здійснення першої з подій:

а) дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

б) або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною;

- для операцій із імпорту товарів (супутніх послуг) та по поставці послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати податку по податкових зобов'язаннях.

Для визначення суми ПДВ необхідно визначити БО, яка залежить від того, які операції здійснює господарюючий суб’єкт.

Особливістю визначення БО, в порівнянні із раніше діючим порядком, є її визначення прямим методом, а не зворотним.

Сутність прямого методу полягає в тому, що підприємство, яке здійснює продаж товарів, робіт, послуг, визначає вільну ціну без ПДВ, виходячи із собівартості + прибутку (митної вартості), мита, акцизів, інших податків, які включаються до вільної ціни:

БО = (С + П) + М + АЗ + ІП = ВЦ (2)

А для визначення суми ПДВ застосовується формула:

ПДВ = (БО х 17%) / 100% (3)

Обчислена сума ПДВ додається до вільної ціни, в результаті чого і створюється ціна продажу.

Визначена таким чином сума ПДВ складає загальну суму податкових зобов’язань суб’єктів підприємництва по ПДВ.

Сума ПДВ при митному оформленні обчислюється аналогічно за формулою (3). Сума ПДВ додається до БО по імпортних товарах. Визначена таким чином вартість імпортного товару з урахуванням всіх обов’язкових податків, зборів і платежів є обліковою ціною, за якою суб’єкти підприємницької діяльності оприбутковують товар:

ВТ = БО + ПДВ (4)

де, ВТ – вартість імпортного товару.

Вартість імпортного товару перераховується в національну валюту України за валютним курсом НБУ, який діяв на час виникнення податкових зобов’язань.

До цієї вартості при подальшій реалізації імпортних товарів (робіт, послуг) на території України платником податку на додану вартість додається надбавка (С+П) і сума ПДВ, яка обчислюється за формулою (5)

ПДВ₁ = (ВТ + С + П) х 17%: 100% (5)

На МТУ ціна продажу імпортного товару складе:

ЦР = ВТ + С + П +ПДВ₁ (6)

При цьому ПДВ, нарахований при проходженні митного контролю, відноситься до податкового кредиту платника.

ПК = ПДВ (7)

Відповідно податкове зобов’язання буде зменшено на розмір цього податкового кредиту.

ПЗ = ПДВ₁ – ПК (8)

Платник податку зобов’язаний представити покупцю податкову накладну, оформлену належним чином, яка є звітним податковим документом з ПДВ.

Суми податку, що належать до сплати в бюджет або відшкодуванню із бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов’язань, що виникли у зв’язку із продажем товарів (робіт, послуг) на протязі звітного періоду, і сумою податкового кредиту звітного періоду:

ПДВ_б = ПЗ – ПК (10)

У випадку, коли платник здійснює операції по продажу товарів (робіт, послуг), звільнених від оподаткування чи які не є об’єктом оподаткування, суми податку, сплачені або нараховані в зв’язку із придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких включається до складу валових витрат виробництва або обігу, основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, до податкового кредиту не включаються.

Звітним (податковим) періодом є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених Податковим Кодексом, календарний квартал, з урахуванням таких особливостей:

а) якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця;

б) якщо податкова реєстрація особи анулюється в інший день, ніж останній день календарного місяця, то останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого анулювання.

Платники податку, які мають право на застосування нульової ставки податку на прибуток, на період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року можуть вибрати квартальний податковий період. Заява про вибір квартального податкового періоду подається податковому органу разом з декларацією за наслідками останнього податкового періоду календарного року. При цьому квартальний податковий період починає застосовуватися з першого податкового періоду наступного календарного року.

У разі якщо протягом будь-якого періоду з початку застосування квартального податкового періоду платник податку втрачає право на застосування нульової ставки податку на прибуток, такий платник податку зобов'язаний самостійно перейти на місячний податковий період, починаючи з місяця, на який припадає таке перевищення, що зазначається у відповідній податковій декларації за наслідками такого місяця.

Для платників, яким встановлено звітний період, що дорівнює місяцю, граничний термін подання податкової декларації – протягом 20 календарних днів, наступних за останнім днем звітного (податкового) місяця.

Для платників, яким встановлено звітний період, що дорівнює кварталу, граничний термін подання податкової декларації – протягом 40 календарних днів, наступних за останнім днем звітного (податкового) кварталу.

Платник подає до ДПІ податкову декларацію, незалежного від того, виникло у звітному періоді податкове зобов’язання чи ні.

Сплата податку до бюджету здійснюється протягом 10 календарних днів з дня наступного за граничним терміном подання декларації.

Якщо за результатами звітного періоду сума податку має від’ємне значення, така сума належить відшкодуванню платнику із Державного бюджету на протязі місяця, наступного за звітним періодом. Така сума може бути зарахована в рахунок майбутніх платежів по ПДВ або перерахована на розрахунковий рахунок платника.

Дата добавления: 2014-01-07