Тема 9. Податкова звітність

При вивченні цієї теми особливу увагу треба зосередити на двох основних формах податкової звітності: Декларації про прибуток підприємства і Податкової декларації з податку на додану вартість.

Порядок складання Декларації про прибуток підприємства регламентований наказом ДПА України від 21.01.98 р. № 37, тому треба, перш за все, ознайомитись з цим наказом. Для того щоб краще зрозуміти порядок складання декларації, пропонується скористатись схемою, наведеною на рис. 22.

Як бачимо з цієї схеми, основою для визначення оподатковуваного прибутку є показники скоригованого валового доходу, загальної суми валових витрат і амортизаційних відрахувань. Порядок формування цих показників представлено у відповідних схемах (рис. 23 і 24).

Як бачимо з рис. 23, основну частину сукупного валового доходу формують доходи від продажу товарів, робіт, послуг, тому потрібно знати особливості відбиття цих доходів у декларації. Зокрема, потрібно знати, що продаж товарів (робіт, послуг) відбивається без сум ПДВ, одержаних (нарахованих) у складі ціни продажу товарів (робіт, послуг), за винятком випадків, коли таке підприємство-отримувач не є платником ПДВ.

Платник податку, який зобов’язаний включати у ціну товару (продукції) акцизний збір, відображає загальний дохід від продажу таких товарів без суми акцизного збору і не включає суми акцизного збору у валові витрати (рядок 19 декларації) при внесенні утриманих сум акцизного збору з його платників до бюджету. Решта платників податку відбивають загальний дохід від продажу товарів з урахуванням акцизного збору.

Слід звернути увагу на те, що найбільшу частку загальної суми валових витрат складають витрати, пов’язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва і продажем продукції. З їх складом можна ознайомитися за схемою, наведеною на рис. 25.

При вивченні порядку складання декларації слід усвідомити, що більшість рядків декларації заповнюється на підставі показників, попередньо сформованих у відповідних додатках.

Для зручності перенесення даних із додатків у декларацію після назви показника у формі вказано, на основі якого додатка він заповнюється. Більшість додатків являють собою розшифрування окремих рядків декларації і заповнюються на основі даних бухгалтерського або податкового обліку. Деякі показники (рядки) декларації заповнюються безпосередньо за даними бухгалтерського або податкового обліку, без відображення їх в будь-яких додатках. Пропонується знайти такі показники і ознайомитись з ними.

Слід усвідомити також, що заповнення кожного рядка декларації і додатків ґрунтується на відповідних статтях Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» і пунктах «Порядку складання декларації». З метою засвоєння цього зв’язку і підпорядкування пропонується самостійно скласти таблицю, зразок якої наведено в таблиці 7. Такі таблиці доцільно скласти за кожним із додатків до декларації.

Таблиця 7. Зв’язок декларації про прибуток підприємства з законом про оподаткування прибутку і порядком складання декларації

№ з/п	Показники	Код рядка	Пункти і підпункти порядку	Статті і пункти закону
1.	Доходи від продажу товарів (робіт, послуг) — (додаток «А», рядок 1,7)		3.1	4.1.1
2.	Доходи від операцій з цінними паперами, валютними цінностями і борговими зобов’язаннями (додаток «Б», рядок 2,12)		3.2	4.1.2
	І т. д. (продовжити самостійно)

Слід звернути увагу і на те, що Декларація про прибуток складається наростаючим підсумком з початку року (квартал, півріччя, 9 місяців, рік). Відповідно до цього підприємство визначає свої податкові зобов’язання також наростаючим підсумком з початку року, незалежно від того, позитивний чи від’ємний об’єкт оподаткування склався в попередніх податкових кварталах.

Оскільки декларація подається по закінченні відповідного кварталу, Законом передбачено, що підприємство подає протягом кварталу (за перший і другий місяці кварталу) повідомлення про результати розрахунку авансового внеску податку на прибуток.

Порядок заповнення і подання Податкової декларації з ПДВ регламентований відповідним наказом ДПА України (від 30.05.97 за № 166). Тому, перш за все, треба ознайомитись з цим наказом (з доповненнями і змінами за останні роки). Зміст і побудову податкової декларації з ПДВ ілюструє на рисунку 26.

Таблиця 8. Структура окремих розділів податкової декларації з ПДВ

Розділ 1. Податкові зобов’язання	Колонка А	Колонка Б
Обсягу продажу без врахування ПДВ	Сума ПДВ
Розділ 2. Податковий кредит	Колонка А	Колонка Б
Обсягу придбання без врахування ПДВ	Дозволений податковий кредит
Розділ 3. Розрахунки з бюджетом за звітний період	Колонка А	Колонка Б
(не заповнюється)	Сума ПДВ
Розділ 4. Результати розрахунків з ПДВ	Позначка про уплату ПДВ, про відшкодування і проведення попередньої перевірки і т. ін.

Із таблиці 8 видно, що вона ґрунтується на податковому обліку, який має свою документальну основу (податкові накладні) і облікові реєстри (книги обліку продажу і придбання). Але дані податкового обліку ПДВ мають обов’язково збігатися з даними бухгалтерського обліку розрахунків по платежах до бюджету з ПДВ.

Треба знати, що за певних умов підприємство може подавати податкову декларацію з ПДВ за скороченою формою. Крім того, підприємства, які здійснюють експорт товарів (робіт, послуг) і мають квартальний звітний (податковий) період, подають додаток 1 до податкової декларації «Розрахунок бюджетного відшкодування», а при заповненні рядків 8 та 16 податкової декларації подають додаток 2 «Розрахунок коригування сум ПДВ». Такий самий додаток подається при потребі і до податкової декларації (скороченої).

У таблиці 8 наведено структура окремих розділів цієї декларації. Для того щоб чіткіше уявити порядок і послідовність заповнення цієї декларації, наведено на рисунку 27.

При імпорті товарів подається також «Декларація з податку на додану вартість і акцизного збору за імпортні товари».

Платники акцизного збору подають до ДПА «Розрахунок акцизного збору».

При вивченні податкової звітності слід звернути увагу і на такі форми, як «Розрахунок суми комунального податку». «Розрахунок суми податку на рекламу», «Розрахунок збору за забруднення навколишнього природного середовища», «Розрахунок внесків до Державного інноваційного фонду» тощо.

Особливу увагу треба звернути на порядок складання «Довідки про суми виплачених доходів фізичних осіб» (форма № 8-ДР) і «Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і перебувають за її межами». Потрібно навчитись правильно заповнювати також «Звіт про суми отриманих пільг з оподаткування» (форма № 1-ПП), яка складається в розрізі окремих видів податків і пільг щодо кожного виду податків.

Повний перелік документів, які подаються в Податкову інспекцію за результатами звітного періоду, наведено нижче.

Дата добавления: 2014-01-07