Камеральна перевірка декларацій з податку на додану вартість

Контрольна діяльність податкових органів у сфері непрямого оподаткування

Тема 5

Мета: формування знань студентів щодо організації здійснення податкового контролю правильності нарахування та справляння непрямих податків (ПДВ та акцизного податку) в бюджет; порядку та особливостей ведення податкового обліку і складання звітності з цих податків.

План:

1. Камеральна перевірка декларацій з податку на додану вартість.

2. Документальна перевірка податку на додану вартість.

3. Перевірка правильності нарахування й сплати акцизного податку.

Література:

[ 1]; [2]; [3]; [4]; [5]; [8. с.109 – 111; 115 – 117.]

Відповідно до п. 9 розділу першого Порядку № 1492 «Про затвердження форм і порядку заповнення, надання податкової звітності по ПДВ» від 25.11.2011 р. № 1492 існує кілька видів податкової звітності з податку на додану вартість [2]:

1) декларація звичайна - найпоширеніша, подається зареєстрованими платниками в загальному випадку, незалежно від того, чи здійснював такий платник у звітному періоді господарську діяльність;

2) декларація скорочена - подається платниками податків, які використовують спеціальний режим оподатковування діяльності в сфері сільського, лісового хазяйства й риболовства. Підприємці цей вид декларації не подають;

3) декларація спеціальна - подається сільськогосподарськими підприємствами (юридичними особами) всіх форм власності, які відповідають критеріям ст.209 ПКУ, але не вибрали спеціальний режим оподатковування в сфері сільського, лісового хазяйства й риболовства, і реалізують молоко, худобу, птаха, вовну власного виробництва, а також молочні продукти, молочну сировину й м'ясопродукти, зроблені у власних переробних цехах. Підприємці цю декларацію не подають;

4) декларація з ПДВ переробного підприємства - подається переробними підприємствами (юридичними особами), які використовують особливий порядок сплати ПДВ за реалізовані ними молоко, молочну сировину й молочні продукти, м'ясо й м'ясопродукти, іншу продукцію переробки тварин, придбаних у живому виді (шкіри, субпродукти). Підприємці декларацію не подають;

5) уточнюючі розрахунки до скороченої, спеціальної деклараціям по ПДВ і декларація переробного підприємства - подаються платниками при виправленні самостійно виявлених помилок;

6) копії записів у реєстрах виданих і отриманих податкових накладних в електронному виді - представляються всіма платниками ПДВ в строки, установлені для місячного звітного періоду. Крім того, реєстр подається й у тому випадку, якщо декларація подається із прочерками;

7) розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих одержувачем послуг, не зареєстрованим платникам ПДВ, які поставляються нерезидентами, у тому числі їхніми постійними представництвами на митній території України.

Податковий кодекс для ПДВ передбачає два базових звітних податкових періоди – календарний місяць і календарний квартал.

Квартальний період можуть вибрати тільки:

1) платники єдиного податку – юридичні особи, які обрали ставку оподаткування 3, або 6%;

2) особи, що мають право сплачувати податок на прибуток по ставці 0%.

Податковим кодексом передбачено, що податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) періоди, що дорівнюють

1 ) календарному місяцю – протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

2) календарному кварталу – протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

При перевірки аналізується визначення звітного податкового періоду (календарний місяць або квартал) надання Декларації з ПДВ і її форми (повна, скорочена).

При прийомі та камеральній перевірці податкової декларації по податку на додану вартість необхідно звернути увагу на наступні особливості податку. А саме, згідно положень Розділу 5 ПКУвизначено 7 категорій платників податку:

1) особи, що підлягають обов'язкової реєстрації (особи, у яких обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 місяців року перевищив 300 тис.грн.);

2) особи, що реєструються добровільно (особи, які вже протягом року фактично здійснюють оподатковувані операції по поставці товарів і послуг і в яких обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 місяців року менш ніж 300 тис. грн., а також обсяги поставки товарів і послуг іншим платникам ПДВ за останні 12 місяців сукупно становлять не менш 50%. Законом №3609 від 06.08.2011 року розширені можливості для добровільної реєстрації платників ПДВ, а саме: платником ПДВ може зареєструватися особа незалежно від обсягів оподатковуваних операцій, статутний капітал або балансова вартість активів якого перевищує 300 тис.грн.);

3) особи, які ввозять товар на митну територію України;

4) особи, що ведуть облік результатів спільної діяльності;

5) особи, що здійснюють операції з поставці конфіскованого майна:

6) особи, уповноваженні вносити консолідований податок (для підприємств ж/д транспорту);

7) особа-управитель майна, що веде окремий податковий облік ПДВ по операціях за договором керування майном.

Строки реєстрації встановлені такі:

1) особи, що підлягають обов'язкової реєстрації подають заяву не пізніше 10 числа місяця, що настає за місяцем, у якому вперше була досягнута 300 тисячна межа і стає платником ПДВ з 1 числа наступного місяця.

2) особи, які реєструються добровільно подають заяву не пізніше, ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи будуть уважатися платниками ПДВ.

Об'єктом оподатковуваннявиступають:

1) поставка товарів і послуг на митній території України;

2) ввіз товару на митну територію України;

3) вивіз товару за межи митної території України;

4) поставка товару по міжнародних перевезеннях пасажирів, багажу і вантажів.

Крім того, передбачений ряд операцій, звільнених від оподатковування або не є об'єктом оподатковування.

Дата добавления: 2014-01-07