Документальна перевірка податку на додану вартість

Ставки податку встановлені в розмірах: 20 % (основна - базова та 0 % - використовується при експорті товарів, постачанню послуг з міжнародних перевезеннях, по обслуговуванню повітряних судів, морських суден, військового транспорту тощо).

Декларація подається юридичною особою за його місцезнаходженням, а фізичною особою за місцем проживання підприємця одним із трьох способів:

1) надати декларацію особисто в ДПІ або передати з уповноваженою особою;

2) послати поштою з повідомленням про вручення й опису вкладення - не пізніше, ніж за 10 днів до закінчення граничного строку подачі декларації;

3) передати в електронній формі коштами електронного зв'язку, не пізніше закінчення останньої години дня, у якому минає такий граничний строк.

Після подання Декларації з ПДВ у податкову інспекцію на протязі 30 календарних днів, що слідують за днем надходження податкової декларації до податкового органу, працівниками органу ДПС повинна бути проведена камеральна перевірка своєчасності її надання, повноти нарахування податку й правильності заповнення декларації.

Камеральні перевірки проводяться без якого-небудь спеціального рішення керівника податкового органа, згоди платника податків на проведення такої перевірки на потрібно.

Камеральна перевірка складається з декількох послідовних етапів і здійснюється податковим інспектором на підставі аналізу даних податкової декларації і додатків до неї.

На першому етапі перевіряється:

1) своєчасність надання податкової декларації залежно від звітного податкового періоду (місяць, квартал) і правомірність застосування обраного податкового періоду;

2) правильність заповнення Декларації відповідно до встановлених правил - всі обов'язкові реквізити заповнені, немає виправлень, суми проставлені в повних гривнях, без копійок;

3) достовірність даних наведених у Декларації повинна бути підтверджена підписами директора й головного бухгалтера, скріплена печаткою;

4) наявність необхідних додатків до декларації, залежно від форми

декларації (повна або скорочена).

Крім того, відповідно до Методичних рекомендацій з попереднього розгляду декларації з податку на додану вартість до першого етапу належить «доперевірочний аналіз», який включає аналіз податкової історії і податкових ризиків платника податку. В ході цього етапу можливі зустрічі з платниками податку, прийняття від нього пояснень і підтверджуючих документів, що стосуються їхньої фінансово-господарської діяльності. За результатами до перевірочного аналізу складається довідка довільної форми, яка в подальшому використовується при камеральній перевірці.

На другому етапі проводиться безпосередньо камеральна перевірка і звірки. В ході цього етапу дані представленої декларації заносяться до програми АРМ «Бест-Звіт», яка за алгоритмом перевіряє правильність заповнення і підсумки за декларацією. На даному етапі проводиться поглиблений аналіз даних декларації (динаміка, ритмічність, порівняння з середніми значеннями по вказаному виду діяльності), відповідність з даними іншої представленої податкової звітності, законність використання пільг, рівень мінімізації податкових платежів, в тому числі і виявлення встановлених податкових ризиків. Крам того, здійснюється арифметичний контроль, тобто правильність арифметичних дій при визначенні значень показників, що втримуються в декларації, а також методологічна перевірка значень відповідних граф і рядків декларації; відповідність суми податкового зобов'язання, заявленого платником податку у декларації до сплати в бюджет або відшкодування з бюджету. Для перевірки цих сум контролюється правильність заповнення додатків до податкової декларації, правильність визначення бази оподатковування.

На третьому етапі здійснюється реалізація результатів перевірки та її оформлення. Якщо в результаті перевірки порушення не виявлені, то ніякий документ не складається. Якщо виявлені порушення методологічного і арифметичного характеру, то складається акт у двох екземплярах, який підписується посадовими особами податкової інспекції й протягом трьох робочих днів вручається або відсилається для підписання платникові податків.

В акті фіксуються зміст порушення з зазначенням правильної за результатами перевірки суми до сплати в бюджет і (або) збільшення (зменшення) податкового кредиту, податкового боргу, бюджетного відшкодування з ПДВ. Акт підписується інспектором і представником платника податку – директором або головним бухгалтером.

Такий акт може стати основою для донарахування податкових зобов'язань, про що платника податку повідомляють, надіславши йому податкове повідомлення-рішення.

На суму податку, донараховану за результатами перевірки складається Довідка про перевірку податкової декларації та податкове повідомлення-рішення на вказану суму податкового зобов`язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій за їх наявності). Це повідомлення-рішення заноситься до реєстру податкових повідомлень, після чого надсилається (вручається) платнику податку, в якому зазначаються підстава для такого нарахування, посилання на норму податкового закону, відповідно до якої був зроблений розрахунок податкових зобов`язань, сума податку до сплати, та штрафних санкцій за їх наявності, граничні строки їх погашення.

Додаткова сума податку, нарахована за результатами перевірки, підлягає внесенню до бюджету у строки, зазначені в повідомлені, але не пізніше 10 календарних днів із дати вручення такого повідомлення-рішення.

Результати камеральної перевірки можуть послужити підставою для проведення позапланової документальної перевірки.

Порядок проведення документальної перевірки ПДВ регламентується:

1) Податковим кодексом України;

2) Методичними рекомендаціями щодо порядку організації й проведення перевірок платників податків від 14.04.2011р. № 213;

3) Листом ДПАУ «Щодо порядку організації й проведення документальної невиїзної перевірки платника податків» від 19.04.2011р. №4815;

4) Листом ДПАУ «Про окремі питання проведення фактичних перевірок» від 28.01.2011р. № 2337;

5) Наказом ДПАУ «Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок за питаннями дотримання податкового, валютного й іншого законодавства» від 22.12.2010р. № 984.

Якщо в результаті автоматизованого порівняння даних податкової звітності з ПДВ встановлено розбіжності або платником податку заявлено бюджетне відшкодування ПДВ, протягом 30 днів, що слідують за днем надходження податкової декларації до податкового органу проводиться невиїзна документальна перевірка.

Невиїзна документальна перевірка включає:

1) доперевірочний аналіз з обов`язковим дослідженням питання наявності у платника права на отримання бюджетного відшкодування;

2) звірку даних декларації з наявними в податкових органах інформаційними базами даних, у тому числі достовірності здійснення операцій по імпорту товарів; перевірку на наявність арифметичних та логічних помилок у декларації;

3) визначення наявності та стану усунення розбіжностей в податкових періодах, починаючи з періоду виникнення від`ємного значення;

4) побудову імовірних схем залучення платником до ланцюгів постачання ризикових контрагентів, які при здійсненні оподатковуваних операцій не задекларували податкові зобов`язання.

Під час проведення перевірки підлягають перевірці такі документи:

1) податкова звітність (декларація з ПДВ, уточнюючий розрахунок

податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок;

2) реєстри отриманих та виданих податкових накладних;

3) фінансово-господарські документи, що підтверджують сплату грошових коштів (платіжні доручення, виписки банківських установ, прибуткові та видаткові касові ордери та інші);

4) фінансово-господарські документи, що підтверджують передачу товарів, виконання робіт, надання послуг (товарно-транспортні накладні, податкові накладні, рахунки-фактури, довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей, акти приймання-передачі виконаних робіт, наданих послуг, договори оренди приміщень, наявність власних виробничих потужностей, трудових ресурсів, складських приміщень);

5) господарські договори, укладені платником ПДВ з контрагентом, у взаємовідносинах з яким виявлено розбіжності;

6) Платіжні доручення на перерахування суми ПДВ в бюджет.

У разі неотримання перелічених документів протягом 15 днів з моменту направлення запиту платнику ПДВ працівник підрозділу оподаткування юридичних та фізичних осіб передає перелік таких платників до підрозділу податкової міліції з наданням інформації про вжиті заходи.

Дата добавления: 2014-01-07