Облік операцій за розрахунками з акціонерами

Приклад.

Капіталу після його реєстрації

Отримання внесків акціонерів до статутного

Реєстрація статутного капіталу

· на суму сплаченої частини:

Д-т 3630 “Внески за незареєстрованим статутним капіталом”

К-т 5000 “Зареєстрований статутний капітал банку”;

· на суму несплаченої частини збільшення статутного капіталу:

Д-т 5001 “Несплачений зареєстрований статутний капітал банку”

К-т 5000 “Зареєстрований статутний капітал банку”.

· на суму внеску:

Д-т кор. рахунку або поточний рахунок клієнта

К-т 5001 “ Несплачений зареєстрований статутний капітал банку”

¨ Оголошено статутний фонд банку “Новий” – 300 000 акцій, номінальною вартістю 10 грн. Отримано внесків за цим фондом 900 000 грн.:

Д-т коррахунок 900 000 грн.

К-т 3630 900 000 грн.

¨ Зареєстрований статутний фонд 900 000 грн.

· На суму несплаченого статутного фонду:

Д-т 5001 2 100 000 грн.

К-т 5000 2 100 000 грн.

· На суму сплаченого статутного фонду:

Д-т 3630 900 000 грн.

К-т 5000 900 000 грн.

(окремо обліковуються прості та привілейовані акції)

¨ Отримано кошти після реєстрації банку:

Д-т Коррахунок 2 100 000 грн.

К-т 5001 2 100 000 грн.

У разі первинного розміщення акцій їх реалізація за ціною нижчою за номінальну законодавчо заборонена. Реалізація акцій за ціною, яка вища за номінальну призводить до появи емісійних різниць, які обліковуються за рахунком 5010 “Емісійні різниці”.

Внесемо додаткові умови.

¨ На суму несплаченого статутного фонду 2 100 000 грн. банк оголосив:

150 000 6-процентних привілейованих акцій номіналом 10 грн.:

Д-т 5001/1 1 500 000 грн.

К-т 5000/1 1 500 000 грн.

120 000 простих акцій за номіналом 5 грн.:

Д-т 5001/2 600 000 грн.

К-т 5000 /2 600 000 грн.

¨ Реалізовано

· 75 000 привілейованих акцій за ціною 15 грн.:

а) Д-т кореспондентський рахунок 750 000 грн.

К-т 5001/1 750 000 грн.

б) Д-т кореспондентський рахунок 375 000 грн.

К-т 5010/1 375 000 грн.

80 000 простих акцій по 8 грн. кожна:

а) Д- т кореспондентський рахунок 400 000 грн.

К-т 5001/2 400 000 грн.

б) Д-т кореспондентський рахунок 240 000 грн.

К-т 5010/2 240 000 грн.

Комерційні банки – юридичні особи можуть надавати дозвіл філіям на розміщення акцій серед своїх клієнтів. Кошти, отримані філією банку за реалізовані акції за номінальною вартістю, обліковуються за пасивним рахунком №3641 “Кредиторська заборгованість за розрахунками з цінними паперами для банку” і перераховуються головному банку через рахунки групи 390 “Розрахунки між філіями та іншими підвідомчими установами банку, які розташовані в Україні” для формування статутного фонду. Згідно з отриманими від філії документами головний банк зараховує кошти за реалізовані філією акції на рахунок № 5000.

Отже операції за рахунками групи 500 “Статутний капітал банку” відображуються лише на балансі головного банку (юридичної особи).

За різних обставин може виникати необхідність викупу власних акцій в акціонерів. Облік власних акцій, викуплених у акціонерів здійснюється за балансовим рахунком № 5002 “Власні акції банку, що придбані у акціонерів” за номінальною вартістю. Різниця між номінальною вартістю та ціною викупу обліковується за рахунком №5010 “Емісійні різниці” в межах залишку цього рахунку. У разі недостатності залишку першим дебетується рахунок №5030 “Прибутки та збитки минулих років” у межах позитивного залишку, потім – рахунок №5040 “Прибуток чи збиток минулого року, що очікує на затвердження”.

У разі продажу викуплених власних акцій різниця між номінальною вартістю та ціною продажу визначається як прибуток або збиток банку і відображується на балансовому рахунку 5010 “Емісійні різниці”.

Банк веде позасистемний облік руху власних акцій.

Приклад. 2 січня 2005 року банк “Новий” розмістив серед акціонерів 5 000 власних акцій по 10,50 грн. за акцію (номінал 10 грн.).

В обліку ця операція відображується:

¨ на номінальну вартість реалізованих акцій:

Д-т кореспондентського рахунка 50 000 грн.

К-т 5000/2 50 000 грн.

¨ на суму перевищення вартості реалізованих акцій щодо їх номінальної вартості:

Д-т кореспондентський рахунок 25 000 грн.

К-т 5010 25 000 грн.

·28 лютого 2006 р. банк “Новий” викупив 2 200 власних простих акцій, що перебували в обігу за ціною 12 грн. за акцію

В обліку відображується:

¨ на суму номінальної вартості викуплених акцій:

Д-т 5002/2 22 000 грн.

К-т кореспондентський рахунок 22 000 грн.

¨ на різницю між номінальною вартістю та ціною викупу в межах залишку на рахунку емісійних різниць.

Д-т 5010 2 500 грн.

К-т кореспондентський рахунок 2 500 грн.

¨ на решту різниці між номінальною вартістю та ціною викупу

Д-т 5030 1 900 грн.

К-т кореспондентський рахунок 1 900 грн.

·25 березня 2006 р. банк “Новий” реалізував 700 простих акцій, що попередньо були викуплені у акціонерів за ціною 13 грн. за акцію.

В обліку відображено:

¨ номінальна вартість реалізованих акцій:

Д-т кореспондентський рахунок 7 000 грн.

К-т 5002/ 7 000 грн.

¨ на різницю між вартістю реалізації та номінальною вартістю

Д-т кореспондентський рахунок 2 100 грн.

К-т 5010 “Емісійні різниці” 2 100 грн.

·5 квітня 2006 року банк “Новий” перепродує ще 900 власних простих акцій, що були викуплені в акціонерів за ціною 9 грн., тобто за ціною, нижчою від номіналу.

В обліку здійснюються проведення:

¨ на суму, отриману від реалізації акцій ціною 9 грн. за акцію.

Д-т кореспондентський рахунок 8 100 грн.

К-т 5002/2 8 100 грн.

¨ на різницю між номінальною вартістю акцій та ціною їх реалізації, грн. (10 грн. -9 грн.) 900:

Д-т 5010 900 грн.

К-т 5002/2 900 грн.

·За підсумками проведених операцій банку з акціями власної емісії із 2 200 простих акцій, викуплених в акціонерів, залишилося нереалізованими ще 600 акцій на 6 000 грн. за номінальною вартістю.

·Банк “Новий” приймає рішення про анулювання решти (600) нереалізованих акцій, про що вносяться відповідні зміни до статутного капіталу, а саме:

Д-т 5000/2 6 000 грн.

К-т 5002/2 6 000 грн.

Зазначені операції банку “Новий” з акціями власної емісії відображуються в позасистемному обліку.

Номер операції	Зміст операції	Вид акцій	Номінальна вартість однієї акції, грн.	Кількість,шт.	Премія (дисконт), грн.	Загальна вартість премії (дисконту), грн.
	Випуск	Прості		5 000	+0,5	2 500
	Викуп	Те саме		-2 200	+2	-4 400
	Продаж	-“-		+700	+3	+2 100
	Продаж	-“-		+900	-1	-900
	Анулювання	-“-			-	-
Усього	-“-		4 400	-	-700

Позитивний результат від операцій із власними акціями завжди обліковується на кредиті рахунку 5010 “Емісійні різниці”, а від’ємний – на дебеті рахунка 5030 “Прибутки та збитки минулих років” або 5040 “Прибуток чи збиток минулого року, що очікує на затвердження”.

Дивіденди за акціями визначаються в гривнях на акцію або як процент від номінальної вартості та сплачуються після їх оголошення Загальними зборами акціонерів або Радою банку. Нараховуються дивіденди на дату оголошення, а сплачуються вже після цієї дати.

Сплаті дивідендів передує реєстрація акціонерів.

Дивіденди нараховуються у процесі розподілу прибутку. Таким чином сума нарахування дивідендів зменшує прибуток минулого року, що очікує на затвердження (5040), і відображається за рахунком 3631 “Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами”.

Операції за розрахунками з акціонерами відображуються в обліку:

1. Оголошено та нараховані дивіденди:

Д-т 5040

К-т 3631

2. Утриманий податок на дивіденди (30%) може вноситися до бюджету до виплати дивідендів або одночасно з нею. В обліку утримана сума податку відображується за рахунком 3622 “Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток”:

Д-т 3631

К-т 3622

3. Перераховані оподатковані дивіденди:

Д-т 3622

К-т кореспондентський рахунок

4. Капіталізація дивідендів:

Д-т 5040

К-т 5003 “Дивіденди, які направлені на збільшення статутного капіталу”.

Дата добавления: 2014-01-06