Порядок бухгалтерського обліку позабалансових кредитних операцій

Кредит починає існувати як актив із того часу, коли банк узяв на себе зобов'язання з кредитування клієнта. Коли дата укладення контракту й дата перерахування коштів клієнтові не збігаються, тобто виникає розрив між цими двома операціями, банк відображає позабалансом факт виникнення зобов’язання. Отже, позабалансом обліковуються майбутні активні операції банку.

До кредитних операцій, що обліковуються позабалансом, належать:

- гарантії, що є інакше як умовні зобов’язання, ймовірність виконання яких залежить від платоспроможності та фінансового стану контрагента. До них належать надані акцепти та індосаменти, підтверджені безвідкличні акредитиви;

- тверді зобов'язання з кредитування, за якими банк повинен виплатити або авансувати грошові кошти в разі прийнятого контрагентом рішення скористатися ними. До них належать невикористані кредитні лінії, залишок за овердрафтом, непокриті акредитиви.

Позабалансові зобов’язання, що виникають як наслідок укладених контрактів, обліковуються за розділами 90-95 Плану рахунків. За відповідними рахунками цих розділів обліковуються також умовні виплати, точна сума яких буде визначена при фактичному виконанні певних умов або настанні подій. До настання цього вини не мають характеру кредитного ризику (наприклад штрафні санкції, що перебувають на стадії судового розгляду). Банки мають оцінювати ризик відпливу коштів та створювати загальні резерви за цими платежами.

За здійснення позабалансових кредитних операцій банки отримують комісійну винагороду, яка прирівнюється до процентної та обліковується на відповідних рахунках 609 групи.

Як гарантії так і умовні зобов’язання виникають того ж дня, коли банк підтверджує, що зобов’язання контрагентом перед третьою особою будуть виконані. Тому такі операції класифікуються як гарантійні і означають, що в разі неплатоспроможності контрагента банк, як гарант, погасить всі зобов’язання перед третьою особою.

До гарантійних операцій належать:

1. Поручительства;

2. Операції акцепту платіжних документів;

3. Авалювання векселів;

4. Індосаменту боргових цінних паперів;

5. Підтвердження безвідкличних акредитивів.

За Планом рахунків гарантії та інші умовні зобов’язання класифікуються за контрагентами:

- гарантії, надані клієнтам від імені банків, обліковуються як гарантії банкам;

- гарантії, надані банкам від імені клієнтів, обліковуються як гарантії клієнтів;

- гарантії, отримані від Уряду, обліковуються окремо.

Такий підхід означає, що кредит в разі неплатоспроможності контрагента йому буде наданий, оскільки банк виступив гарантом за виконання зобов’язань перед третьою стороною.

Гарантії поділяються на 2 групи:

- гарантії надані;

- гарантії отримані.

Гарантії, які були надані клієнтам і за якими є реальна імовірність того, що банк буде змушений платити за зобов’язаннями цього клієнта, обліковуються на відповідних рахунках сумнівних гарантій.

ПРИКЛАД: 20.06 банк А відкриває кредитну лінію клієнту МП "Мир" на 100 000 грн., але за умови отримання гарантії від банку Б, яку було документально оформлено 01.07.

20.06 після отримання від банку Б відповідної гарантії, банк А бере на себе зобов’язання щодо відкриття кредитної лінії, про що в обліку здійснюється запис:

Д-т 9010 Прості гарантії, отримані від банків 100 000 грн.

К-т 9900 Контррахунок 100 000 грн.

Водночас:

Д-т 9129 Інші зобов’язання з кредитування,

які надані клієнтам 100 000 грн.

К-т 9900 Контррахунок 100 000 грн.

У разі невиконання клієнтом зобов’язання, щодо яких була отримана гарантія, банк А звертається до банку Б з вимогою виконання зобов’язання за наданою гарантією. Отримані від гаранта кошти спрямовуються на погашення зобов’язань клієнта перед банком А.

05.07. клієнт МП "Мир" подає банку до врахування товарний вексель на суму 65 000 грн. строком погашення 05.09., дисконт за яким 5000 грн. Як зазначено у попередній умові цьому клієнтові банком А відкрита кредитна лінія, яка забезпечена гарантією банку Б.

Врахування векселя відображається в банку А наступним записом:

Д-т 2020 Рахунки СГД за врахованими векселями 65 000 грн.

К-т 2026 Неамортизований дисконт 5 000 грн.

К-т 2600 Поточний рахунок СГД 60 000 грн.

Це проведення свідчить про те, що за балансовим рахунком 2020 банк враховує вексель за номінальною вартістю, а отже сума дисконту обліковується за окремим рахунком 2026.

Щомісячно банк проводить амортизацію дисконту в сумі, що відноситься до цього періоду:

Д-т 2026 Неамортизований дисконт, за врахованими векселями СГД.

К-т 6022 Процентні доходи за рахунками СГД за врахованими векселями.

05.09. сума по векселю не сплачується. Це дає банку А право вимагати від банку Б необхідну суму на погашення векселя:

Д-т 9010 Прості гарантії, що отримані від банків 65 000 грн.

К-т 9900 Контррахунок 65 000 грн.

Одночасно:

Д-т 1819 Інша кредиторська заборгованість

за операціями з банками 65 000 грн.

К-т 2020 Рахунки СГД за врахованими векселями 65 000 грн.

Проте невиконання клієнтом своїх зобов’язань вже за першим кредитом дає підставу банку А визнати решту заборгованості сумнівною (100 000 – 60 000) = 40 000 грн., що в обліку відображається записом:

Д-т 9900 Контррахунок 40 000 грн.

К-т 9129 Інші зобов’язання з кредитування, які

надані клієнтам 40 000 грн.

Д-т 9091 Сумнівні гарантії, що надані клієнтам 40 000 грн.

К-т 9900 Контррахунок 40 000 грн.

При виконанні зобов’язань за виданими гарантіями у банків виникає дебіторська заборгованість за платежами клієнта, щодо якого надавалася гарантія, котрий, однак, у майбутньому виявився неплатоспроможним. За цих умов актив визначається сумнівним. Саме тому банк може вимагати від контрагента надання контр гарантів, це гарантія відносно якої існує відповідно пов’язана зворотно надана гарантія.

Контргарантії стосуються отриманих гарантій і обліковуються за окремими позабалансовими рахунками 9015 "Контргарантії, що отримані від банків"

Якщо під оплачену гарантію є контр гарантія, за якою можна отримати компенсацію, банку доцільно обліковувати кошти, що сплачені за наданою гарантією за рахунками сумнівної заборгованості за виплаченими гарантіями. Банк, який видав контр гарантію, визнає за своїм обліком факт сумнівного кредиту.

Невикористані позабалансові зобов’язання можуть списуватися з обліку, якщо:

- клієнт отримав кредит у межах відкритої кредитної лінії;

- банк застосував процедури овердрафту;

- банк виплатив кошти в погашення виданої гарантії.

Дата добавления: 2014-01-06