Анализ трудовых ресурсов

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и, как следствие, – объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Исходными данными для анализа трудовых ресурсов служат:

– документы службы управления персоналом организации;

– данные табельного учета рабочего времени;

– формы статистического учета по труду и заработной плате, составляемые организацией для органов статистики;

– формы бухгалтерской отчетности: в отчете о движении денежных средств (форма № 4) отражают расходы организации на оплату труда; в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в разделе «Затраты на производство») – данные о расходах на оплату труда и на социальные нужды.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путем сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с потребностью в них. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий.

Оценку интенсивности использования персонала проводят по времени работы. Ее можно оценить по количеству отработанных дней и часов в среднем одним работником за анализируемый период времени, а также по величине фонда рабочего времени (ФРВ) в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени по предприятию за период определяется среднесписочной численностью персонала (Числ), количеством дней, отработанных в среднем каждым работником (Д), и средней продолжительностью рабочего дня (Ч). Эту зависимость можно представить следующим образом:

ФРВ = Числ Д Ч.

Произведение Д·Ч определяет количество часов, отработанных за год в среднем одним работником.

Для оценки уровня эффективности использования персонала применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей. В первую очередь, это показатели производительности труда. Наиболее обобщающим из них является среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении. Также к обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим. Особенно тщательно анализируется показатель среднечасовой выработки рабочих, который является базовым показателем производительности труда и фактором, определяющим уровень среднегодовой выработки на одного работника. Величина этого показателя зависит от многих факторов: степени механизации производственных процессов, квалификации рабочих, их трудового стажа и возраста, организации труда и его мотивации, техники и технологии производства, экономических условий хозяйствования и др.

Кроме показателей производительности труда, для оценки его эффективности используют показатели трудоемкости продукции. Наиболее обобщающий из них – трудоемкость одного рубля продукции в целом по предприятию; частные – затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость отдельных видов продукции); вспомогательные – затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ.

Как мы уже отметили, наиболее обобщающий показатель производительности труда – среднегодовая выработка продукции одним работником (Выр_год). Она рассчитывается по формулам

или .

Величина показателя характеризует объем продукции, произведенной или проданной, приходящейся в среднем на одного работника предприятия. Чем выше показатель, тем, значит, эффективнее используется труд на данном предприятии. Это – прямой показатель эффективности.

Среднегодовая выработка зависит от уровня трудоемкости продукции. Трудоемкость одного рубля продукции рассчитывается, как:

или .

Трудоемкость одного рубля продукции – показатель, обратный среднечасовой выработке одного работника

При сравнении показателей эффективности использования труда в динамике объем продукции, если он выражен в денежных единицах, должен быть в сопоставимых ценах!

Относительная экономия (перерасход) трудовых ресурсов – показатель, характеризующий экономический эффект от изменения эффективности их использования. Так, снижение трудоемкости продукции и соответственно, повышение производительности труда в динамике приводит к экономии (отрицательная величина), а снижение – к перерасходу (положительная величина) трудовых ресурсов. Величина экономии (перерасхода) характеризует, насколько предприятию понадобилось меньше (больше) работников, чтобы обеспечить объем продукции в отчетном периоде, чем их понадобилось бы при том уровне эффективности использования труда, который был в базисном периоде:

Э(П) = Числ ₁ – Числ ₀ I_V,

где Числ ₁, Числ ₀ – соответственно, среднесписочная численность работ-
ников предприятия в отчетном и базисном периодах;

I_V – индекс изменения физического объема продукции
в отчетном периоде по сравнению с базисным.

Вспомните, что этот индекс в курсовой работе рассчитан в таблице 14!

Другое название показателя Э(П) – относительное высвобождение (дополнительное вовлечение) работников. Если эффективность труда растет, то для производства того же объема продукции, что и раньше, нужно людей меньше, чем раньше (это относительное высвобождение), а если эффективность снижается, то для производства того же объема продукции, что и раньше, нужно людей больше, чем раньше (требуется их дополнительное вовлечение). Следует правильно понимать, что это – относительное, а не абсолютное высвобождение или вовлечение. Данный показатель отражает, на сколько человек нужно меньше (или больше) относительно одного и того же объема продукции. Его величина совпадает с действительным увеличением или сокращением численности персонала в динамике, только если объемы продукции в базисном и в отчетном годах равны.

Анализ эффективности использования трудовых ресурсов ООО «Перспектива»

Показатель	Значение	Изменение
за прошлый год	за отчетный год
Среднесписочная численность персонала, чел.			– 49
Выручка в сопоставимых ценах, тыс. руб.	1 258 927	475 445,26	– 783 481,74
Выработка среднегодовая, тыс. руб. / чел.	1016,08	399,53	– 616,55
Отработано часов всеми работниками, ч	2 406 385,80	2 303 245,00	– 103 140,80
Выработка среднечасовая, руб. / чел.	523,16	206,42	– 316,74
Трудоемкость 1 тыс. руб. продукции, ч	1,9	4,8	2,9
Экономия (перерасход) трудовых ресурсов, чел.	722,08

Все перечисленное в таблице свидетельствует о снижении эффективности использования трудовых ресурсов в ООО «Перспектива». В результате, произошел их относительный перерасход (дополнительное вовлечение). В отчетном году нужно на 723 чел. больше, чем их понадобилось бы, если бы эффективность труда по сравнению с прошлым годом не изменилась.

Заметим, что величина перерасхода, на самом деле, равна 722,08 чел. (поскольку это расчетный показатель, он может принимать любые значения). Делая выводы, мы округлили показатель до целого числа человек в бόльшую сторону: работников понадобилось более чем на 722 человека, то есть на 723 человека. Соответственно, величина экономии округляется до целого числа в меньшую сторону.

Анализ основных средств (фондов)

Главные определяющие признаки основных средств (фондов) коммерческих организаций:

– способность приносить организации экономические выгоды;

– длительный срок полезного использования (свыше 12 месяцев или более одного операционного цикла, если он в организации превышает 12 месяцев);

– участие этих активов в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или использование их для управленческих нужд организации, а также для предоставления за плату во временное владение и / или пользование;

– способ перенесения стоимости этих активов на себестоимость продукции, который вытекает из длительного срока их использования: постепенно, в течение ряда производственных циклов, частями, по мере износа.

Согласно правилам бухгалтерского учета, основными средствами организации не признаются и не принимаются в качестве таковых к учету активы, отвечающие вышеперечисленным признакам, если предполагается дальнейшая их перепродажа.

Если основные средства предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение и/или пользование, их в системе бухгалтерского учета отражают обособленно, как доходные вложения в материальные ценности.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства классифицируют по видам в соответствии с их функциональным назначением: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, земельные участки и объекты природопользования, капитальные вложения в коренное улучшение земель, другие виды основных средств.

В зависимости от назначения, основные средства предприятия подразделяются на основные производственные фонды (ОПФ) и основные средства непроизводственного назначения (объекты социального, культурного или бытового назначения). Производственные мощности предприятия – это совокупность основных производственных фондов.

Основные производственные фонды, в свою очередь, делятся на промышленно-производственные (ППФ) и непромышленные (основные фонды строительства, транспорта, сельского хозяйства и т. д.). Производственные возможности промышленного предприятия определяют промышленно-производственные фонды.

Кроме того, в составе ОПФ принято выделять активную и пассивную часть фондов Пассивная часть ОПФ формирует условия производства, а активная часть – это объекты, непосредственно принимающие участие в процессе воздействия на предмет производства. Объемы и эффективность использования активной части ОПФ определяют объемы производства продукции.

В состав активной части ОПФ включают рабочие машины и оборудование, технологический транспорт и производственный инвентарь.

Пассивная часть ОПФ – это сооружения, здания, путепроводы, земельные участки и т. п.

В бухгалтерской финансовой отчетности не выделяются отдельно основные производственные фонды, поэтому по ее данным можно сделать только оценку активной части всех основных средств (а не ОПФ). Такая оценка активной части получается завышенной.

Наибольший производственный эффект достигается, если в структуре основных средств промышленного предприятия преобладают ППФ, а в их структуре – активная часть. Такая структура основных фондов, которая соответствует профилю деятельности (отраслевой принадлежности) предприятия и обеспечивает максимальный производственный эффект, называется оптимальной.

Для правильной интерпретации исходных данных следует помнить, что в финансовом учете и соответствующей отчетности величина основных средств отражается в стоимостной оценке по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к учету. Она складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта. Для основных средств, внесенных в уставный капитал, первоначальная стоимость – это согласованная учредителями денежная оценка; для безвозмездно полученных – рыночная оценка. В дальнейшем, в процессе использования объектов, эта стоимость, кроме специально оговоренных случаев, не подлежит изменению, и перестает соответствовать текущему уровню цен. Чтобы достичь такого соответствия, организации имеют право не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Восстановительная (текущая) стоимость – это сумма затрат, которая потребовались бы для полного восстановления оцениваемого объекта при текущем уровне цен.

Переоценка основных средств проводится путем индексации или прямого пересчета первоначальной (или, если раньше переоценка уже проводилась, восстановительной) стоимости объекта, а также суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Остаточная стоимость – первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта за вычетом начисленного за время его использования износа (суммы амортизации).

В отчетности основные средства отражаются по остаточной стоимости в бухгалтерском балансе, а по первоначальной (восстановительной) стоимости – в пояснениях к балансу.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их состава и структуры, а также их динамики. В результате анализа определяется состав основных средств предприятия по каждому из выбранных для анализа признаков классификации, вклад отдельных групп в общий объем основных средств, то есть их структура; выявляется соответствие состава и структуры основных средств профилю деятельности предприятия; проводится оценка оптимальности структуры основных фондов. По оценке изменений в динамике становится понятно, как изменяется потребность предприятия в основных средствах и обеспеченность ими; за счет чего с течением времени меняется объем основных средств и их структура.

Анализ состава, структуры и динамики основных средств
ООО «Перспектива»

Показатель	Значение	Удельный вес, %	Изменение удельного веса, %	Темпы прироста, %
на начало прошлого года	на начало отчетного года	на конец отчетного года	на начало прошлого года	на начало отчетного года	на конец отчетного года	за прошлый год	за отчетный год	за прошлый год	за отчетный год
Здания		31 313	468 368	0,7	1,7	12,1	0,9	10,4	239,3	1395,8
Сооружения и передаточ. устройства	817 616	1 192 991	2 482 567	65,3	64,0	64,1	– 1,3	0,2	45,9	108,1
Машины и оборудование	266 253	450 284	661 196	21,3	24,1	17,1	2,9	– 7,1	69,1	46,8
Транспортные средства	147 157	175 725	170 354	11,8	9,4	4,4	– 2,3	– 5,0	19,4	– 3,1
Производственный и хозяйственный инвентарь	10 479	12 188	12 787	0,8	0,7	0,3	– 0,2	– 0,3	16,3	4,9
Другие виды основных средств			65 967			1,7		1,7	–	–
Земельные участки и объекты природопользования				0,1	0,1	0,2		0,1	78,3	326,9
Итого основных средств, в том числе:	1 251 958	1 864 685	3 870 562						48,9	107,6
активная часть	423 889	638 197	844 337	33,9	34,2	21,8	0,4	– 12,4	50,6	32,3

По данным раздела 2 «Основные средства» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма № 5) можно рассчитать ряд показателей динамики, движения и технического состояния основных средств, как в целом, так и по отдельным их видам. Заметим, что среди этих показателей индекс роста основных средств, коэффициенты обновления и выбытия рассчитываются за период, а коэффициенты износа и годности – моментные показатели (то есть рассчитываются на любую дату).

Динамику объемов основных средств можно оценить с помощью индекса роста основных средств:

,

где ОФ_нг, ОФ_кг – первоначальная стоимость основных средств на начало и на конец исследуемого года (соответствующие колонки в разделе 2.1 формы № 5).

Под движением основных средств подразумевают процессы ввода их в эксплуатацию и процессы выбытия (списания, продажи и т. п.). Для оценки движения основных средств рассчитываются следующие показатели.

Коэффициент обновления, характеризующий интенсивность процесса обновления парка основных средств и рассчитываемый как доля новых основных средств в общей их стоимости на конец периода:

,

где ОФ_пост – стоимость поступивших в течение года основных средств (колонка «Поступило» в разделе 2.1 формы № 5).

Коэффициент выбытия, характеризующий интенсивность процесса вывода из эксплуатации ненужных и устаревших (морально и / или физически) объектов основных средств, рассчитываемый как доля выбывших за год основных средств в общем их объеме на начало года:

,

где ОФ_выб – первоначальная стоимость выбывших за год основных средств (колонка «Выбыло» в разделе 2.1 формы № 5).

Сопоставление значений коэффициентов обновления и выбытия позволяет оценить результаты процессов движения основных средств:

– если К_выб > К_обн, объем основных фондов в динамике уменьшается;

– если К_обн > К_выб, объем в динамике увеличивается.

И ввод новых объектов, как правило, более прогрессивных и производительных, и своевременный вывод из эксплуатации морально и / или физически устаревших способствуют повышению технического уровня производства, свидетельствуют об улучшении качественного уровня парка основных средств и являются факторами повышения эффективности использования основных средств. Соответственно, необходимо приветствовать высокие значения и рост в динамике коэффициентов обновления и выбытия.

Темпы обновления и выбытия основных средств определяют сроки их эксплуатации предприятием. Существует три способа подсчета среднего срока эксплуатации основных фондов предприятия.

1. В первом варианте средний срок эксплуатации рассчитывается как срок (в годах), который понадобится, чтобы все основные средства, с которыми предприятие закончило отчетный год, были выведены из эксплуатации:

.

Данный порядок расчета подразумевает, что в будущем не будет новых поступлений, а темпы выбытия имеющихся основных фондов будут постоянными. С учетом этих допущений, показатель дает достаточно условную оценку.

Если по каким-то причинам в исследуемом году выбытие было очень небольшим (например, на полностью оснащенном новом предприятии или после проведенного технического перевооружения), значение показателя может оказаться неправдоподобно высоким, а если выбытия не было, то рассчитать показатель нельзя (на ноль делить нельзя). Более достоверную оценку можно получить, усредняя значения показателя, рассчитанные за несколько периодов.

2. Во втором варианте средний срок эксплуатации рассчитывается по формуле

,

где – остаточная стоимость основных фондов на конец года;

А_{годовая} – сумма начисленной за исследуемый год амортизации (колонка

«Начислено амортизации» в разделе 2.1 формы № 5).

В этом варианте показатель характеризует, сколько лет прослужит парк основных фондов предприятия с учетом только их физического износа (при условии, что не будет происходить выбытие и поступление объектов). Так что в данном варианте показатель также дает условную оценку.

3. В системе бухгалтерского учета основные средства группируют по продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 5–10, 10–20 и более 20 лет) на основании данных инвентарного учета. По этим данным средний срок эксплуатации основных средств в целом по предприятию определяется как средневзвешенный по всем группам.

Характеристику технического состояния основных средств предприятия дают следующие два показателя:

– коэффициент годности:

,

где ОФ_ост – остаточная стоимость основных средств на отчетную дату (из

формы № 1);

ОФ_{первонач} – первоначальная (восстановительная) стоимость основных
средств на соответствующую дату (из формы № 5);

– коэффициент износа:

,

где А – величина накопленной амортизации основных средств на отчетную

дату (колонка «Накопленная амортизация» на отчетную дату в разделе

2.1 формы № 5).

Названные коэффициенты взаимно дополняют друг друга до единицы и характеризуют, насколько (в долях единицы) годны и, соответственно, изношены основные средства предприятия. Чем выше коэффициент годности и, соответственно, ниже коэффициент износа, тем лучше. Максимально возможное значение коэффициента годности – 1. Если все основные средства – абсолютно новые, и по ним еще не начислена амортизация, то остаточная стоимость равна первоначальной; при этом коэффициент износа равен нулю. И наоборот, если представить, что по основным средствам начислен износ в размере 100 % от их первоначальной стоимости, то коэффициент годности был бы равен нулю, а коэффициент износа – единице.

Средний уровень технического состояния – когда оба коэффициента равны 0,5.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств предприятия в целом используются следующие показатели.

Фондорентабельность (величина прибыли на один рубль стоимости основных средств):

,

где Пр – прибыль (чаще всего для расчета этого показателя используют
прибыль до налогообложения, которая представляет собой
показатель экономического эффекта от ведения хозяйственной
деятельности);

– средняя за период, за который получена прибыль, стоимость
основных средств в действующих ценах.

Это так называемый прямой показатель эффективности: его изменение прямо пропорционально изменению уровня эффективности. Фондорентабельность характеризует эффективность использования основных средств с позиции цели деятельности коммерческой организации (каковой является прибыль).

Фондоотдача – объем (стоимость) продукции, полученной с одного рубля использованных основных средств. В числителе может быть объем произведенной продукции (V_пр) или объем продаж продукции в стоимостном выражении, то есть выручка (В):

или .

Это, как и фондорентабельность, прямой показатель эффективности использования основных фондов. Рассчитанный по объему производства, он характеризует производительность основных фондов. Рассчитанный по выручке, показатель фондоотдачи характеризует эффективность основных средств с позиции рыночного результата процесса производства. Именно по выручке рассчитывается фондоотдача, приводимая в рейтингах компаний, в статистических отчетах и т. п.

Фондоемкость продукции – обратный показатель эффективности использования основных средств, характеризующий объем основных средств, задействованных для производства единицы (одного рубля) продукции:

или .

Показатель фондоемкости характеризует продукцию, эффективность использования основных средств он характеризует косвенно (то есть, он является косвенным показателем эффективности основных средств). Уровень фондоемкости зависит, в первую очередь, от особенностей изготовления продукции. Чем технически сложнее продукция, тем больше потребность в основных средствах для ее изготовления, и тем выше фондоемкость.

Фондоемкость продукции является одним из факторов, определяющих уровень фондоотдачи. Чем выше фондоемкость, тем ниже уровень фондоотдачи.

Чтобы сделать сравнимыми показатели фондоотдачи и фондоемкости, рассчитанные в разных периодах, их необходимо приводить к так называемым сопоставимым ценам.

Пересчет стоимости основных средств отчетного периода в цены прошлого проводится по формуле

,

где К_{переоценки ОФ} – коэффициент переоценки основных средств, или ин-
декс цен основных средств, характеризующий, во
сколько раз изменилась их стоимость в результате
переоценки.

В курсовой работе коэффициент рассчитывается по формуле

.

В курсовой работе фондоотдача за отчетный год для сравнения ее с фондоотдачей за прошлый год рассчитывается по формуле

.

Аналогичным образом рассчитывается в сопоставимых ценах и показатель фондоемкости продукции:

.

Сравнение показателей за разные периоды, рассчитанных в сопоставимых ценах, позволяет избежать искажающего влияния изменения цен и представить истинную картину изменения эффективности использования ресурсов.

Заметим, что показатель фондорентабельности даже для сопоставления в динамике обычно исчисляется в действующих ценах из-за того, что пересчет в сопоставимые цены прибыли весьма сложен: слишком много факторов определяют ее стоимостную оценку.

Здесь нужно сделать одно важное замечание. Показатели фондоотдачи и фондоемкости в стоимостной оценке рассчитываются по данным бухгалтерской финансовой отчетности. Эта отчетность составляется в так называемых действующих (или текущих) ценах. В результате, при наличии инфляции стоимостная оценка элементов отчетности за разные периоды несопоставима, а значит, несопоставимы в разных периодах и показатели, рассчитанные на их основе.

Покажем это на простом примере. Пусть некое предприятие производит и реализует единственный вид продукции. Известно, что количество произведенной (и проданной) продукции в отчетном и в предыдущем годах было одинаковым и составило 10 000 шт. Известно также, что в предыдущим году цена за единицу продукции составляла 10 руб. / шт., а в отчетном году цена выросла в 1,5 раза и составила 15 руб. / шт. Соответственно, выручка от продаж в отчете о прибылях и убытках предприятия за прошлый год отражена в размере 100 000 руб., а за отчетный – в размере 150 000 руб. (то есть больше прошлогодней в 1,5 раза при том, что физический объем продаж – один и тот же). Как видим, сопоставление выручки в действующих ценах, без учета изменения цен, дало бы аналитику искаженное представление об изменении объемов продаж продукции в динамике. Рассчитаем теперь по данным отчетности показатели фондоотдачи данного предприятия. Предположим, что парк его основных средств в исследуемые годы не претерпевал никаких изменений (никакие объекты не выводились из эксплуатации и никакие новые не поступали), но на начало отчетного года была проведена переоценка основных средств, и их стоимость увеличилась вдвое, с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб. Нетрудно подсчитать, что в стоимостном выражении, согласно приведенным данным, фондоотдача в предыдущем году составила 0,1 руб. / руб., а в отчетном – 0,075 руб. / руб. Налицо снижение фондоотдачи, но оно – только кажущееся, на самом деле в обоих годах было произведено одно и то же количество продукции на каждую единицу основных средств.

Относительная экономия (перерасход) основных средств – показатель, который позволяет оценить экономический эффект от изменения фондоотдачи (фондоемкости) в динамике:

Э(П) = – ∙ I_V,

где и – соответственно, среднегодовая стоимость основных
средств в отчетном и базисном годах, исчисленная
в сопоставимых ценах;

I_V – индекс изменения физического объема продукции
в отчетном году по сравнению с базисным.

Повышение эффективности использования основных средств приводит к их экономии (отрицательная величина), снижение – к перерасходу (положительная величина). Иногда вместо термина «экономия» употребляют термин «относительное высвобождение», а вместо термина «перерасход» – термин «дополнительное вовлечение».

Величина экономии (перерасхода) выражается в денежных единицах и характеризует, на сколько предприятию понадобилось меньше (в случае экономии), или больше (в случае перерасхода) в отчетном году основных средств, чем их понадобилось бы при базисном уровне эффективности их использования. Другими словами, положительное значение показателя отражает, сколько предприятию пришлось в отчетном году вовлечь в производство основных средств дополнительно из-за того, что снизилась эффективность их использования (по сравнению с тем, сколько их понадобилось бы в отчетном году, если бы эффективность по сравнению с базисным годом не изменилась). Соответственно, отрицательная величина показывает величину относительного высвобождения основных средств в отчетном году из-за роста эффективности их использования по сравнению с тем, сколько их понадобилось бы в отчетном году, если бы эффективность не изменилась.

Дата добавления: 2014-01-07