Вопрос. В Казахстане аудит делает первые шаги

В Казахстане аудит делает первые шаги. Постановлением Совета министров Казахской ССР от 15.02.90 года под № 60 при Министерстве финансов создан первый хозрасчетный аудиторский центр «Казахстанаудит» с территориальными отделениями. С 1992 года это самостоятельная крупная акционерная компания которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям всех форм собственности.

18.10.93 года принят 1-й Закон РК «Об аудиторской деятельности в РК».

20-21.07.95 года приняты 1-е Казахстанские стандарты по аудиту.

20.11.98 года принят 2-й, ныне действующий, Закон РК «Об аудиторской деятельности в РК».

В странах с рыночной экономикой аудит прошел 3 стадии эволюции:

1) подтверждающий аудит (в основном рассматривались регистры и документы);

2) системно-ориентированный аудит (наблюдались системы, которые контролируют операции);

3) аудит, базирующийся на риске (наблюдают за людьми, контролирующими систему, дают оценку принимаемым ими управленческим решениям).

Аудит - независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующим клиента.

Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего:

4. сосредоточение контроля на определенных участках;

7. независимость (независимость планирования проверки,

8. профессионализм, мастерство, компетентность, тщательность;

Тема урока 2: Предмет и задачи аудита. Правовые основы и субъекты аудита.

Домашнее задание Литература Д.О.Абленов «Аудит» стр. 20-25, 59-62

- экономические явления, процессы и события, представляющие интерес для общества, отдельных юридических и физических лиц, преследующие многообразные цели по проверке, исследованию и объективной оценке данных об их реальности и достоверности

- оценка нормативно – правового регулирования и повышения эффективности экономической деятельности

- оказание контрольно – аналитических и иных профессиональных аудиторских услуг.

Объект аудита – это то, что подлежит контролю.

Цель аудита зависит от предмета и объекта аудита.

Ели объектом аудита является финансовая деятельность хозяйственного субъекта, то цель заключается в надежной и тщательной проверке его финансовой отчетности и подтверждения (неподтверждения) ее полноты и достоверности.

Если объектом аудита становится состояние бухгалтерского учета на предприятии, то целью ставится проверка его соответствия требованиям законодательства, общим нормам, стандартам и правилам, установленными государством и учетной политикой данного предприятия.

Если объектом аудита является хозяйственная деятельность, то цель будет заключатся, чтобы выявить возможности сокращения затрат, определить пути повышения производительности труда и рентабельности производства, разработать рекомендации для достижения высоких результатов деятельности.

При осуществлении консалтинговой деятельности целью аудита будет высококачественное оказание консультационных услуг с тем, чтобы улучшилась коммерческая деятельность клиентов, а вместе с тем росли авторитет и доходы аудиторов.

Субъекты аудита – это лица (аудиторы), аудиторские компании, проводящие аудит, или отделе аудита в структуре предприятия (если он имеется), который занимается проверкой и экспертизой деятельности предприятия.

Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Он выполняет ряд функций: экспертную, аналитическую, консультативную, производственную (схема).

1) Аудитор прежде всего занимается экспертизой, т.е. проверкой публичной бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта с целью дать заказчику свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое состояние, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным и установленным нормативным актам. При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы и, в первую очередь, бухгалтерский баланс, определяется обоснованность отчетных показателей, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи же на счетах должны быть подтверждены первичными документами или бухгалтерскими счетами и справками, основанными на действующих нормах и правилах, инструкциях и указаниях по бухгалтерскому учету.

Аудитор обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, заглянуть глубже в дела аудируемого субъекта, определить его недомогания и болезни, назначить подобающее лечение.

Он делает выводы не только о финансовом состоянии аудируемого субъекта на дату завершения проверки, но и перспективах развития этого субъекта на ближайшее время, а возможно и на более отдаленные периоды. С ними аудитор знакомит руководство аудируемого субъекта, обычно рекомендации производятся в акте аудиторской проверки.

Аудиторская деятельность, как свидетельствуют специалисты, опирается на широкий спектр приемов и методов экономического анализа.

3. Консультационная функция, которая в странах с рыночной экономикой выдвинута на первое место. К таким услугам относятся услуги по: учетным вопросам, налогообложению, составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности, правовым вопросам, организационным и техническим вопросам, экономическим и экологическим вопросам, оценке активов и пассивов хоз.субъектов.

Крупные аудиторские фирмы могут проводить аудит и давать консультации по широкому диапазону областей и функций: общее руководство и управление финансами; управление маркетингом и сбытом; управление кадрами, трудовыми ресурсами и их подготовка.

Своевременно оказанная консультационная помощь позволяет клиенту избежать недостатки в учете и ошибки при составлении отчетности.

Особое значение имеют консультационные услуги по вопросам бухучета. Немаловажное значение имеют консультационные услуги по юридическим вопросам и налоговому законодательству. Вопросы могут возникнуть по вопросам трудового законодательства, налогообложения, гражданского права…

Консультирование по вопросам управления направлено на усовершенствование системы управления хоз.субъектом, повышение ее эффективности, изменение в лучшую сторону социального климата, установления психологической совместимости среди работающих, на подготовку важных управленческих решений.

При проведении консультаций в целях достижения наибольшего суммарного эффекта аудиторские фирмы должны комбинировать и использовать навыки и умения специалистов-универсалов и узких специалистов, имеющих глубокие знания в отдельных отраслях науки.

Следовательно, консультирование надо рассматривать как перспективную и неотъемлемую функцию аудита, обеспечивающую практические советы и помощь. Зарубежный опыт аудиторской деятельности свидетельствует, что экспертиза баланса и финансовой отчетности составляет чуть больше половины ее общего объема, а оставшаяся работа приходится на консультационные услуги.

Аудиторские организации или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности. При осуществлении данной функции проверку и подтверждение достоверности отчетов должны проводить иные независимые аудиторские фирмы или частнопрактикующие аудиторы.

3. Правовые и этические механизмы регулирования механизмов, связанных с осуществлением аудиторской деятельности, могут разрабатываться как государственными, так и профессиональными независимыми органами финансового контроля. В РК создана государственная система нормативно – правового регулирования аудита, основными элементами законодательной базы которой являются:

- Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»

- Кодекс РК «Об административных правонарушениях»

- Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

- Законы РК «Об акционерных обществах», «О банкротстве», «Об иностранных инвестициях», «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», «О национальном банке РК».

В этих документах определяются важнейшие нормы и положения, имеющие непосредственное отношение к аудиторской деятельности.

Закон РК «Об аудиторской деятельности» был принят 20 ноября 1998 года. В нем последовательно и полно раскрываются понятия, принципы, виды, субъекты, правила аттестации кандидатов в аудиторы, лицензирования и осуществления аудиторской деятельности.

Тема урока 9: Аудит формирования и использования запасов

1. Создание и хранение ТМЗ сопряжено с определенными затратами. Так, на предприятиях добывающей промышленности Казахстана общая сумма затрат, связанных со снабженческо – загототовительной деятельностью, составляла около 30% стоимости сформированных у них запасов материальных ресурсов. Исходя из этого ставится цель предприятия – обеспечение потребностей предприятия в материальных ценностях с минимальными затратами.

Программа функционального аудита цикла закупок и управления запасами

Процедуры аудита	Источники информации
Анализ организации материально – технического обеспечения и бухгалтерского учета	Годовые, квартальные и текущие отчеты и оперативные данные, доверенности
Проверка состояния организации первичного учета, бухгалтерских регистров и отчетности о движении запасов	Карточки учета ТМЗ, акты о приемки материалов, акты о недостачах, о потерях ТМЗ
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета	Главная книга, журналы – ордера 6,7, 10, учетные регистры, ТПС
Проверка правильности оценки ТМЗ в балансе	Баланс, акты инвентаризации материальных ценностей
Анализ наличия и сохранности ТМЗ, своевременности проведения инвентаризации	Договоры с МОЛ, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации
Исследование правильности организации складского учета	Техническая документация, нормативы организации складского учета
Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов	Первичные документы (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, платежные поручения, счета - фактуры)
Определение правильности выбора метода оценки ТМЗ	Приказ по учетной политики, ведомость по учету движения материалов
Проверка состояния внутреннего контроля за движением запасов	Внутренний распорядок, должностные инструкции

2. Отдельным мероприятием при аудите цикла закупок, производства и реализации продукции является инвентаризация ТМЗ и анализ ее результатов. Для ее проведения создается рабочая инвентаризационная комиссия, состав которой определяется приказом руководителя предприятия.

До начала инвентаризации у заведующего складом берется расписка о том, что им сданы в бухгалтерию все документы на приход и расход материальных ценностей. При хранении запасов в различных помещениях, но у одного МОЛ, они инвентаризируются последовательно по местам хранения. После проверки наличия запасов вход в помещение пломбируют и комиссия переходит в следующее помещение.

Фактическое наличие ТМЦ на складе проверяют путем их обязательного пересчета, перевешивания и перемеривания. Результаты инвентаризации заносят в инвентаризационную опись отдельно по каждому наименованию, которую составляют в одном экземпляре. При выявлении ТМЦ не отраженных в учете, комиссия должна включить их в опись, и после передать информацию в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

При рассмотрении вопросов обеспечения предприятием сохранности запасов следует иметь в виду, что неучтенные излишки сырья и материалов в производстве и на сладах, создаются в целях их изъятия, производства из них неучтенной готовой продукции, сокрытия ранее образованных недостач.

На промышленных предприятиях используются следующие способы создания и незаконного присвоения излишков ТМЦ:

· похищение сырья и материалов, списанных по завышенным нормам. Списываются ТМЦ в производство не по фактическим потребностям, а по установленным нормам, которые являются завышенными

· излишки, незаконно присеваемые и используемые для производства неучтенной продукции

· нарушение технических условий при выпуске продукции, ухудшение их качества вследствие использования сырья более низкого качества

· неполное оприходование сырья и материалов при приеме на склад

· необоснованное составление коммерческих и внутренних актов на недостачу, бой, утечку и порчу ТМЦ

· завоз сырья от поставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводительных документах

· завышение веса тары при составлении актов на ее вес

Тема курса 2.3: Аудит краткосрочных финансовых инвестиций и денежных средств

1. Инвестиции – это активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода, прироста инвестированного капитал или получения прочей выгоды, например процентов, дивидендов.

Финансовыми инвестициями считаются вложения в ценные бумаги сторонних организаций, процентные облигации государственных и местных займов, а так же займы, предоставленные юридическим и физическим лицам.

Целью аудита инвестиций является установление соответствия применяемой хозяйствующим субъектом методики учета и налогообложения операций, связанных с формированием и использованием инвестиций, нормативно – правовым актам РК в проверяемом периоде.

Процедура аудита	Источники информации
Проверка правильности отражения в балансе инвестиций	Баланс, главная книга
Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета инвестиций	Главная книга, журнал ордер 12, первичные документы
Проверка правильности классификации финансовых инвестиций	Первичные документы
Установление наличия и мест хранения ценных бумаг	Книга учета ценных бумаг, реестр акционеров, акты купли – продажи, акции, сертификаты, облигации, договоры
Проверка правильности оценки инвестиций	Договоры, акты купли – продажи, накладные
Проверка правильности отражения в учете выбытия финансовых инвестиций	Главная книга, журнал ордер 12
Проверка законности предоставления предприятием займов другим юридическим лицам	Договоры, расчетно – платежные документы

2. Деньги, хранящиеся в кассе, должны учитываться на счете 1010 «Денежные средства в кассе». В дебет этого счета записывают поступление денег, в кредит – выбытие денег из кассы.

Записи на этот счет производятся на основании приходных и расходных документов.

Программа аудиторской проверки кассовых операций

Процедуры аудита	Источники информации
Инвентаризация наличия и проверки состояния хранения денег и других ценностей в кассе	Приказы руководителя предприятия о назначении комиссии по ревизии кассы, о назначении кассира, договор с кассиром о материальной ответственности, кассовые документы, авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, журнал ордер 1 и ведомость 1, Главная книга
Проверка правильности документального оформления кассовых операций	Кассовые документы, авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, журнал ордер 1 и ведомость 1, Главная книга
Проверка правильности своевременного и полного оприходования наличных денег	Выписки банков, чековые книжки, договоры с юридическими и физическими лицами, кассовые документы, журнал ордер 1 и ведомость 1, Главная книга
Проверка правильности списания денег на расход	Кассовые документы, журнал ордер 1, Главная книга
Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	Первичные документы, ведомость 1 к журналу ордеру 1, Главная книга
Разработка выводов и предложений по результатам аудита кассовых операций	Акт проверки кассы, замечания, недостатки и рекомендации по их устранению

Тема урока 12: Учет уставного и резервного капиталов

1.Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников в имущество предприятия при его создании. Назначение и порядок его формирования и использования зависят от организационно правовой формы, сферы и условий деятельности субъекта.

При проверке уставного капитала аудитор устанавливает:

· соответствие размера уставного капитала требованиям нормативно правовых актов

· возможные изменения размеров уставного капитала

· правильность отражения операций, влияющих на величину уставного капитала в бухгалтерском учете

Процедуры аудита	Источники информации
Проверка соответствия показателей баланса главной книги	Баланс, Главная книга по счетам 5000
Контроль правильности ведения синтетического и аналитического учета движения уставного капитала	Главная книга, журнал ордер 13, реестр акционеров, карточки учета акционеров, учредительные документы, акты приемки передачи ОС и НМА
Проверка правильности формирования уставного капитала	Действующее законодательство, учредительные документы, бухгалтерские справки
Контроль полноты и своевременности оприходования взносов учредителей	Акты приемки передачи ОС и НМА, акты приемки ТМЗ, накладные, платежные поручения, ПКО, записи на счетах бухгалтерского учета
Проверка обоснованности изменения уставного капитала	Протоколы решения общего собрания учредителей и акционеров, проект эмиссии и учредительный договор
Инвентаризация имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал предприятия	Акты инвентаризации, инвентаризационная опись, сличительная ведомость
Разработка и обоснование предложений по устранению выявленных отклонений в учете уставного капитала	Выводы, расчеты и рекомендации аудитора

2. Резервный капитал создается в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами для покрытия непредвиденных потерь и выплаты доходов инвесторам в случае нехватки дохода на эти цели.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается согласно действующему законодательству Республики Казахстан, а во втором - в соответствии с порядком, установленном в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой.

Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервного капитала, предприятие не имеет право его создавать.

Предприятия, для которых по законодательству предусмотрено обязательное создание резервного капитала, показывают его по статье баланса «Резервный капитал». Для акционерного общества размер резервного капитала предусмотрен в размере не менее 15 % его объявленного уставного капитал.

Резервный капитал общества должен быть сформирован в течении 2 лет с момента государственной регистрации. Он формируется путем ежегодных отчислений от чистого дохода общества.

Если в результате каких либо выплат резервный капитал станет меньше 15 % объявленного уставного капитала, то общество обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

Учет резервного капитал ведется в журнале ордере 13. Аудитору необходимо установить правильность его создания и использования, соответствие остатков на начало и конец года по статье «Резервный капитал, установленный учредительными документами», показанной на балансе, остатков счетов 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», приведенных в Главной книге по данным журнала ордера 13.

Тема урока 12: Учет уставного и резервного капиталов

Процедуры аудита	Источники информации
Проверка соответствия показателей баланса главной книги	Баланс, Главная книга по счетам 5000
Контроль правильности ведения синтетического и аналитического учета движения уставного капитала	Главная книга, журнал ордер 13, реестр акционеров, карточки учета акционеров, учредительные документы, акты приемки передачи ОС и НМА
Проверка правильности формирования уставного капитала	Действующее законодательство, учредительные документы, бухгалтерские справки
Контроль полноты и своевременности оприходования взносов учредителей	Акты приемки передачи ОС и НМА, акты приемки ТМЗ, накладные, платежные поручения, ПКО, записи на счетах бухгалтерского учета
Проверка обоснованности изменения уставного капитала	Протоколы решения общего собрания учредителей и акционеров, проект эмиссии и учредительный договор
Инвентаризация имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал предприятия	Акты инвентаризации, инвентаризационная опись, сличительная ведомость
Разработка и обоснование предложений по устранению выявленных отклонений в учете уставного капитала	Выводы, расчеты и рекомендации аудитора

Тема курса 2: Аудит хозяйствующих организаций

1.Аудит фиксированных активов – это аудит активов долгосрочного использования, например НМА и основных средств.

* объекты интеллектуальной собственности (патенты, лицензии, полезные модели, открытия, изобретения, программы для ЭВМ, ноу-хау, фирменные наименования, гудвилл, торговые знаки, авторские права)

* объекты имущественной собственности включают права пользования (природными ресурсами (недрами, минеральными ресурсами), земельными участками).

Комплексным аудитом НМА охватывается правильность формирования, фактического наличия, достоверность отражения в документах, реальность оценок стоимости и сроков полезной службы, наличие амортизации, обоснованность выбытия, организация учета, анализа и внутреннего контроля, эффективность их использования на предприятии.

При проверке аудитор руководствуется МСФО 38, Законами «О собственности», «О товарных знаках», и другими НПА.

В первую очередь, согласно программе комплексного аудита, проверяются соответствие показателей баланса данным Главной книги, наличие и состояние объектов интеллектуальной собственности, акты приема – передачи НМА, подтверждающие фат их получения.

Необходимо установить правильность стоимостной оценки НМА и достоверность определения величины затрат, необходимых для приведение их в состояние, пригодное для их использования на предприятии. Аудитору следует учитывать, что первоначальная стоимость НМА определяется разными способами:

- по договоренности сторон (учредительный способ), в случае вложения интеллектуальной собственности в уставный капитал;

- исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности объектов этих средств;

- экспертным путем, в случае получения их от других предприятий и лиц безвозмездно.

Процедура аудита	Источники информации
Проверка соответствия показателей баланса по НМА данным Главной книги	Баланс, Главная книга по счетам 2710
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета НМА	Главная книга, учетные регистры, журналы – ордера 12,10, разработочная таблица «Расчет сумм НМА» и первичные документы
Проверка первичных документов о наличии НМА, подтверждающих факт права собственности предприятия на данный объект	Объект НМА
Проверка правильности оценки поступивших НМА	Протоколы договорной цены, договора купли – продажи, экспертные заключения
Проверка правильности отражения в учете оприходования НМА	Акт приема – передачи, журналы ордера 1,2,3,4,6,7,8, Главная книга
Проверка правильности начисления амортизации НМА	Разработочная таблица «Расчет сумм НМА», журнал ордер 10
Проверка правильности отражения в учете выбытия НМА	Акт приемки передачи НМА, журнал ордер 10 (НМА - 1), карточка учета НМА (НМА - 2)
Проверка правильности отражения на счетах результатов инвентаризации НМА	Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, акт инвентаризации, журнал ордер 12
Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся НМА	Расчеты по налогам, журналы ордера 5,8, НМА – 1, НМА - 2

2. Составными элементами комплексного аудита основных средств являются проверки:

* соответствия статей баланса, характеризующих наличие основных средств, главной книги

* существенности информации о поступлении, наличии и сохранности основных средств

* правильности отнесении имущества к основным средствам, их группировка по классификациям, принадлежности к участию в производственном процессе

* точности оценки, оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств

* целесообразности начисления и отражения в учете амортизации и затрат на ремонт основных средств

Программа комплексного аудита основных средств

Процедуры аудита	Источники информации
Проверка соответствия показателей баланса по статьям основных средств данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам 2410 – 2417
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ОС	Главная книга, журналы – ордера 10 и 12, разработочные таблицы по расчету сумм износа и переоценки основных средств, первичные документы
Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств в местах их хранения и эксплуатации	Приказы руководителя предприятия на назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и МОЛ, договора с МОЛ, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приема – передачи, инвентарные карточки учета
Проверка правильности оформления первичных документов по движению основных средств	Акт приемки - передачи ОС (ОС - 1), акт приемки – передачи отремонтированных, модернизированных объектов (ОС - 2), акт на списание основных средств (ОС - 3), акт на списание автотранспортных средств (ОС – 4), инвентарная карточка учета ОС (ОС - 5), опись инвентарных карточек по учету ОС (ОС – 6), карточка учета движения ОС (ОС – 7), карточка учета арендованных ОС (ОС – 8),
Проверка правильности осуществления классификации ОС	Техническая документация (паспорт, комплектовочная ведомость), ОС – 1, ОС – 2, ОС – 3, ОС – 4, ОС - 5.
Проверка правильности оценки и переоценки ОС	Протоколы договорной цены, договоры купли продажи, аренды
Проверка правильности начисления и отражения в учете износа ОС	Приказ по учетной политики, разработочные таблицы по расчету износа ОС, журнал – ордер 10, Главная книга
Проверка правильности отражения в учете выбытия основных средств	ОС – 1, ОС – 3, ОС – 4, ОС -6, договоры, результаты текущей инвентаризации, Журнал – ордер 12, Главная книга
Проверка правильности учета и начисления налогов по ОС	Расчетные ведомости, расчеты по налогам, Главная книга по счетам налоговых обязательств

Тема курса 2: Аудит хозяйствующих организаций

Процедура аудита	Источники информации
Проверка соответствия показателей баланса по НМА данным Главной книги	Баланс, Главная книга по счетам 2710
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета НМА	Главная книга, учетные регистры, журналы – ордера 12,10, разработочная таблица «Расчет сумм НМА» и первичные документы
Проверка первичных документов о наличии НМА, подтверждающих факт права собственности предприятия на данный объект	Объект НМА
Проверка правильности оценки поступивших НМА	Протоколы договорной цены, договора купли – продажи, экспертные заключения
Проверка правильности отражения в учете оприходования НМА	Акт приема – передачи, журналы ордера 1,2,3,4,6,7,8, Главная книга
Проверка правильности начисления амортизации НМА	Разработочная таблица «Расчет сумм НМА», журнал ордер 10
Проверка правильности отражения в учете выбытия НМА	Акт приемки передачи НМА, журнал ордер 10 (НМА - 1), карточка учета НМА (НМА - 2)
Проверка правильности отражения на счетах результатов инвентаризации НМА	Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, акт инвентаризации, журнал ордер 12
Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся НМА	Расчеты по налогам, журналы ордера 5,8, НМА – 1, НМА - 2

Программа комплексного аудита основных средств

Процедуры аудита	Источники информации
Проверка соответствия показателей баланса по статьям основных средств данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам 2410 – 2417
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ОС	Главная книга, журналы – ордера 10 и 12, разработочные таблицы по расчету сумм износа и переоценки основных средств, первичные документы
Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств в местах их хранения и эксплуатации	Приказы руководителя предприятия на назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и МОЛ, договора с МОЛ, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приема – передачи, инвентарные карточки учета
Проверка правильности оформления первичных документов по движению основных средств	Акт приемки - передачи ОС (ОС - 1), акт приемки – передачи отремонтированных, модернизированных объектов (ОС - 2), акт на списание основных средств (ОС - 3), акт на списание автотранспортных средств (ОС – 4), инвентарная карточка учета ОС (ОС - 5), опись инвентарных карточек по учету ОС (ОС – 6), карточка учета движения ОС (ОС – 7), карточка учета арендованных ОС (ОС – 8),
Проверка правильности классификации ОС	Техническая документация (паспорт, комплектовочная ведомость), ОС – 1, ОС – 2, ОС – 3, ОС – 4, ОС - 5.
Проверка правильности оценки и переоценки ОС	Протоколы договорной цены, договоры купли продажи, аренды
Проверка правильности начисления и отражения в учете износа ОС	Приказ по учетной политики, разработочные таблицы по расчету износа ОС, журнал – ордер 10, Главная книга
Проверка правильности отражения в учете выбытия ОС	ОС – 1, ОС – 3, ОС – 4, ОС -6, договоры, результаты текущей инвентаризации, Журнал – ордер 12, Главная книга
Проверка правильности учета и начисления налогов по ОС	Расчетные ведомости, расчеты по налогам, Главная книга по счетам налоговых обязательств

1. Один из составных элементов товарно – материальных запасов – готовая продукция. Ее выпуск, хранение и реализация есть обособленный процесс в совокупности процессов хозяйственной деятельности субъекта.

Оценка состояния готовой продукции может проводиться в рамках аудита управления ТМЗ, или как выборочная проверка отдельного цикла его деятельности.

Информация, полученная на основе учетных данных по движению готовой продукции является исходной для составлении финансовой отчетности, в частности, по отражению доходов, расходов, оборотных активов.

Аудит готовой продукции осуществляется таким же образом, кК и аудит ТМЗ, по той причине, что готовая продукция является частью ТМЗ предприятия.

Проверяя данные по выпуску и реализации неучтенной продукции, не следует ограничиваться каким либо одним документом. Заключение аудита по таким фактам должно быть полностью обоснованным.

В материалах проверки следует привести показатели, подтверждающие выпуск и реализацию неучтенной продукции, наличие неучтенных остатков материальных ценностей, пропуски на вывоз готовой продукции. Исследуя эти вопросы аудитор должен изучить всю документацию, результаты предыдущих проверок и сделать обоснованный вывод о наличии или отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.

2. Для аудита данных о затратах недостаточно знать, сколько израсходовано материалов на производство в целом. Чтобы провести существенный анализ произведенной продукции, необходима информация о расходе материалов по номенклатуре в каждом цехе, участке или бригаде. Этим целям служит классификация затрат по калькуляционным статьям расходов и аудит этих затрат.

Аудитор должен проверить состояние отгрузки, реализации готовой продукции и определить:

- заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления

- правильность оформления документов по отгрузке готовой продукции

- своевременность предъявления в банк платежного требования – поручения за отгруженную продукцию

- правильность оформления документов на отпуск продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика

- правильность ведения учета отгрузки и реализации готовой продукции

- правильность составления бухгалтерских проводок по отгрузке и реализации готовой продукции

- соответствие данных синтетического и аналитического учета по счетам 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков», 6010 «Доход от реализации готовой продукции, работ и услуг».

Свои особенности имеет реализация продукции при экспортных операциях за оплату в иностранной валюте. Колебание валютного курса ведет за собой появление сумм курсовых разниц. Они возникают между эквивалентом в контрактной стоимости в национальной валюте на дату реализации и дату поступления денежных средств.

Таким образом, курсовые разницы либо повышают суммы задолженности покупателей, либо уменьшают ее, соответственно влияя на доходы и расходы предприятия.

Существует вероятность того, что информация может быть умышлено искажена до проведения аудита и иметь расхождения.