Основные этапы развития бухгалтерского учета

История бухгалтерского учета охватывает древность и новое время. Практика учета измеряется тысячелетиями, в течение которых были созданы стереотипы учета в различных этнических вариантах. Развитие учета — это развитие бухгалтерской мысли.

Суть эволюции бухгалтерской мысли можно представить как последовательное восхождение от конкретного ко все более абстрактному пониманию хозяйства, что позволяет более эффективно управлять им. Отсюда вытекает очень важный вывод - занимаясь теорией бухгалтерского учета, необходимо представлять его как развивающуюся идею совершенствования процессов управления хозяйственной деятельностью. Но чтобы лучше управлять, надо совершенствовать и сам
инструмент управления, т. е. методологию бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета прошла шесть главных этапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь:

1. Натуралистический (4000 до н.э. - 500 до н.э.).

Мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает. Сначала просто отразить, затем точность отражения превращается в идеал. Чем точнее учет фиксирует происходящее в хозяйстве, тем лучше. Так возникает центральное понятие бухгалтерского учета - факт хозяйственной жизни.

В основе учета всегда лежали, лежат и будут лежать факты хозяйственной жизни — это то, что должен согласно программе наблюдения (инструкции) зарегистрировать бухгалтер. Все факты делятся на факты состояния, действия и события.

Факты состояния предопределили первые учетные приемы:

- инвентаризацию — констатацию того, что есть;

- коллацию - установление, кто кому и что должен.

Факты действия (обычная работа) и факты события (форс-мажорные) отражались в порядке констатации (например: привезли в магазин товары — действие, товары сгорели — событие).

И для регистрации фактов хозяйственной жизни появились первые счета: инвентарные (материальные) и счета расчетов (контокоррентные).

На этом этапе очень важно понять, что первоначально факты предопределяют учет, но со временем сам учет будет создавать факты хозяйственной жизни.

2. Стоимостный (500 до н.э. – 1300 г.).

Появление денег (первые монеты возникли в V в. до н.э.) привело к возникновению нового приема — оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета - факт хозяйственной жизни - раздвоился, ибо сначала он отражался в натуральном измерении, а потом (или одновременно) в денежном.

Денежная оценка вносит в учет определенную условность (например, поступило на предприятие 200 кг зерна. Сразу же возникает вопрос: как этот вес представить в деньгах - по цене приобретения, по текущей рыночной цене, по продажной цене, по объективной (или субъективной) ценности зерна для данного предприятия и т.д.), создавая тем самым основу для научных изысканий.

Появление денег разделило учет на:

- патримональный – учет имущества, где деньги выступают в функции меры стоимости;

- камеральный — учет прихода и расхода денег, деньги выступают как средство платежа.

На этом этапе развития учета счета велись и в натуральном, и в стоимостном измерении.

3. Диграфический (1300 — 1850 гг.).

Патримональный учет делится на:

- униграфический - простая запись;

- диграфический -двойная запись.

Обе ветви бухгалтерского учета существуют и в наши дни, но в целом диграфический учет получил гораздо большее развитие. Но распространение малых предприятий и появление компьютерной техники явно оживили возможности и униграфического учета.

В плане счетов появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств — счет капитала и счет прибылей и убытков.

4. Теоретико-практический (1850 — 1900 гг.).

Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям. Одни бухгалтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиций юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопрос о приоритете формы (право) над содержанием или содержания (экономика) над формой.

Развитие учетной процедуры привело к дифференциации счетов, их классификации, развитию различных форм счетоводства. Возникли условные категории, такие, как баланс, прибыль, себестоимость, издержки производства и обращения и т.п. Практика учета еще более отдалилась от конкретной реальной действительности, но с тем, чтобы лучше понять и эффективнее воздействовать на нее.

5. Научный (1900 — 1950 гг.).

Много веков бухгалтерский учет существовал как практическая деятельность (счетоводство). В середине XIX в. были заложены основы бухгалтерской науки (счетоведения), сформулирован и обоснован ее категорийный аппарат. До конца XIX в. преобладала юридическая интерпретация учета, с начала XX в. получило признание экономическое его понимание. Оба научных направления сосуществовали, время от времени влияние одного усиливалось, другого ослабевало, но ни одна из доктрин не имела господствующего значения, и ни одна из них не исчезала. Понимание баланса было двояким:

- динамическая трактовка, - как следствие двойной записи,

- статическая трактовка, - как упрощенная инвентарная опись. Она требовала подтверждения, что привело к возникновению современного аудита.

Существенное значение на этом этапе получают учет затрат и калькуляция себестоимости работ и услуг.

Теория калькуляции себестоимости возникла в начале XX в. Она предполагала расчет полной себестоимости, т.е. включение в нее как прямых, так и косвенных затрат. Дальнейшее влияние камерального учета создало систему стандарт-костс, предусматривающую предварительную калькуляцию и жесткое нормирование предстоящих расходов. Это был переворот в учете.

К середине 30-х годов были сформулированы принципы директ-костинга — метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты, что позволяло расширять объемы производства, снижая отпускные цены до исчисленной частичной себестоимости.

В начале 50-х годов был предложен метод учета затрат по центрам ответственности, т.е. учет затрат по местам их фиксации.

В конце XX в. возникает метод АВС — исчисление затрат по каждой функции управления, что в дальнейшем привело к возникновению управленческого учета.

С середины XIX в. распространение акционерных обществ и изменения в налогообложении привели к резкому усилению налогового законодательства. В ряде европейских стран (Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Дания, Люксембург и т.д.) вводится жесткая и детальная регламентация бухгалтерского учета, которая породила в обществе ожидания появления специальной отрасли права - бухгалтерского.

6. Современный (с 1950 г.) этап привел к развитию динамической и статической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза.

Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности — МСФО и национального счетоводства. Обе трактовки оказывают влияние на формирование налогового учета.

На этом этапе было осознано, что учет ведется в интересах различных групп, участвующих в хозяйственных процессах, и единый бухгалтерский учет предстает в различных видах:

- налоговый учет ведется в интересах государства,

- финансовый — для актуальных и потенциальных собственников,

- управленческий — вследствие нужд администрации.

Бухгалтерский учет является частью информационной учетной системы общества. В целом она распадается на макро- и микроуровни.

Макроуровень представлен национальным счетоводством, которое выступает как часть экономической статистики, но использует бухгалтерский принцип двойной записи для исчисления показателей экономического развития страны (валовой национальный продукт, национальный доход, платежный и торговый балансы и т.д.).

Микроуровень представлен камеральным (бюджетным) учетом
и собственно учетом бухгалтерским. В основе камерального учета лежит фиксация расходов и доходов, и он применяется, как правило, в тех организациях, в которых есть расходы, но доходы не зарабатываются, а формируются в виде ассигнований, членских взносов и т.п.

Бухгалтерский учет имеет своим предметом средства предприятия и их источники, его цель — выявление финансового положения предприятия и результата хозяйственной деятельности: прибыли или убытка.

Дата добавления: 2014-01-07