Учетные документы палеолита

Документы палеолита имеют отличия в технике исполнения, но во всех случаях они демонстрируют упорядоченное чередование знаков одинаковой или различной конфигурации. Различие знаков-чисел обозначало качественные отличия учетных объектов друг от друга по определенному признаку. Первобытные сохранившиеся документы имеют несколько вариантов предметно-знаковой записи учетных объектов:

1. Бирки со знаками одинаковой конфигурации.

2. Документы со знаками различной конфигурации.

3. Узловая фиксация с использованием системы шнуров разного цвета.

4. Узелковая фиксация с использованием узлов разной конфигурации.

5. Фишки различной конфигурации.

Лингвистами выявлены системы с основаниями 2, 3, 4, 7, 10, 12, в процессе отбора из которых наиболее устойчивыми стали числа 10 (ИЕ) и 60 (Шумер). Следы 20-ричной системы сохранились во французском, грузинском, датском, осетинском, абхазском, чеченском, ацтекском языках. Подсчет объектов осуществлялся органолептически (пальцы рук, ног), с помощью разных предметов (камешки). Освоение счета имело колоссальное значение, так как в числах выражалось количество, последовательность и итог учетных объектов и субъектов.

Впервые документы палеолита были найдены во Франции. На обломках трубчатых костей млекопитающих были изображены зарубки (насечки) длиной 7- 15 мм на расстоянии 3-8 мм друг от друга. Число насечек составляло 20-50 в зависимости от длины кости. Кроме того, короткие и длинные насечки чередовались. Следующей находкой (также во Франции) была пластина из бивня мамонта с мелкими нарезками по краям и выемками с обеих сторон, которые различались направлением и формой для обозначения различных учетных объектов. Документы с учетом астрономического времени в сложных и компактных схемах найдены в Сибири. Один из них имеет вид пластины из бивня мамонта, с возрастом 24 тыс. лет, другой - 20 тысяч лет.

Наиболее древнему документу палеолита свыше 30 тыс. лет. Он был найден
на территории Моравии (1937). Документ представляет из себя волчью кость длиной 18 см с 55 зарубками, размешенных в двух документостроках, первая из которых состоит из 25 зарубок, расположенных группами по 5, после которых следуют 2 длинные зарубки, вторая - из 30 зарубок другой конфигурации.

Первобытные документы были материальными носителями информации об
учетных объектах и имели формат инвентаря в виде их перечня (имущество и
расчеты). Форму такого документального учета уместно определить как
инвентарную. Документы имели упорядоченное размещение знаков группами и поэтому были формализованными.

2.3. Древнеегипетский учет.

Хозяйственная жизнь Древнего Египта обращалась вокруг Нила, дарующего жизнь всему сущему. Нил разливался ежегодно, поэтому год у древних египтян делился на три сезона по четыре месяца: Разлив (июль - октябрь), Посев (ноябрь - февраль), Жатва (март - июнь).

В систему экономики входили отдельные хозяйства (государственные, царские, храмовые, отдельных землевладельцев) с общим государственным управлением и приоритетом. Все имущество и земля официально считались царскими, а фактически государственными с распределением между этими хозяйствами.

Ведущей формой хозяйства был храм как самостоятельный комплекс. Особенностью экономики была полная сдача произведенного на склады, после чего излишек над нормой возвращался земледельцам, что зависело от размеров их участков, которые заранее измеряли и учитывали.

В ежегодно составляемых кадастрах-описях полей (до и после наводнений) указывались площади участков и нормы урожайности по категориям земли, а также в чьем пользовании они находились.

Нормы сбора зерна доводились «семенными предписаниями» и были фиксированными. За недобор налогов несли ответственность прежде всего
агенты фиска – ихути. Превышение сборов налогов государством поощрялось.

Нормы натурального довольствия устанавливались по категориям населения и хозяйствам. В учетных документах приводился фактический расход, с указанием отклонения от нормы. В расчете норм использовались данные эмпирических наблюдений и математические расчеты с применением пропорций и уравнений. При определении количества сырья для получения заданного выхода готовой продукции производился расчет песу: пропорция, в которой выпуск делился на норму расхода сырья. При различиях в сортах использовались переводные коэффициенты.

В документах о фактическом использовании и содержании рабочей силы указывались места работы, календарное отработанное время, содержание работников. Оформление на работу начиналось с приказов о назначении, передаваемых надсмотрщикам рабочих партий. Поименные списки работников составлялись по различным признакам: профессиям, отрядам, хозяйствам. Календарный учет осуществлялся в этих же списках с указанием неявок по причинам. Оплата труда регистрировалась в списках довольствия по видам продуктов.

Использование средств производства учитывалось но именам ответственных за них. Например, папирус Рейснер содержит перечень инструментов (по весу и в штуках), выданных в работу. Счет выписан на мастера с указанием его имени и бухгалтера, т.е. ответственных за инструменты и учет, возможно, и контроль.

В документах текущего учета учетные объекты конкретизированы:

- земельные участки расписаны по ведомствам, местоположению, категориям;

- продукты и инструменты - но видам, местам, направлениям использования;

- персонал – по хозяйствам, производственному назначению, отработанному времени и расходам на содержание;

- доходы - по хозяйствам, видам, распределению и способам передачи в государственные склады.

Завершающая текущий учет отчетность содержала комплекс показателей. Для их сопоставимости и обобщения были разработаны специальные приемы. Так, сопоставимость отчетов о сборе урожая достигалась его пересчетом в эквивалентный по нормам наивысшей урожайности, культуру. Для обобщения персонала применялся показатель «человеко-рук» и «различных голов».

Документы отражают практически современную учетную процедуру – первичный учет, текущий бухгалтерский учет, отчетность. Однако первичный учет не был полностью документальным в связи с сохраняющейся традицией устного учета палеолита. Распоряжения и нормы заменяли первичные документы. Нормы были стабильными, поэтому после их утверждения они каждый раз не регистрировались.

Степень значимости устного учета была высокой. Гарантией его достоверности и соблюдения была строгая и целенаправленно поддерживаемая иерархия должностей, а также высокая ответственность должностных лиц. В связи со всем этим ведущее значение обрел учетный регистр, в котором текущие записи обобщали наличие и движение учетных объектов, независимо от подтверждения первичными документами.

Тем не менее для государственного управления и контроля, в судебных разбирательствах требовалось документальное подтверждение.

Наиболее ранние документы представлены описями с перечнями учетных объектов по определенным признакам. Затем в инвентарях появились итоги, а сами инвентари составлялись раздельно по отдельным видам учетных объектов, их составление стало носить регулярный характер и они усложнялись за счет дополнительных признаков.

Инвентари обеспечивали регистрацию состояния имущества на определенную дату - в момент операции / на момент инвентаризации. Этот прием позволял фиксировать объекты в статике. К учетным объектам прикреплялись инвентарные ярлыки. Если объект был укрупненным, то ярлык содержал опись вложения. Такие пообъектные ярлыки избавляли от ежедневных инвентаризаций и утомительных пересчетов. Записи на емкостях хранения и периодически составляемые инвентари - описи запасов гарантировали соответствие записей фактам, но на ограниченный срок, в течение которого запасы не изменялись. Трудоемкость проведения непрерывных «больших» инвентаризаций была очевидна. Решение было найдено в инвентарных счетах.

Инвентарный бухгалтерский счет, предназначенный для текущего учета
операций, содержал перечень уже не остатков, а прихода / расхода учетных объектов с итогами. Он имел наименования: счет получений в такой-то день и счет выдач. Также он приобрел рубрики для одновременной фиксации нескольких видов учетных объектов.

Инвентарные счета содержали записи прихода и расхода, но порознь. Кроме того в них отсутствовало движение объектов. Во II тыс. до н. э. они объединились и на основе совмещения инвентарных приходных и расходных счетов с инвентарями остатков появился приходо-расходный счет. Он имел остатки, приход, расход, ссылки на контроль. Приход и расход детализировались по источникам и направлениям затрат.

Денег и денежного обращения длительное время в Древнем Египте не знали. В качестве обменных эквивалентов использовались металл (кольца скрученной проволоки - золотой, серебряной, медной), зерно и другие предметы. Весовые деньги появились в 6 в. до н. э., а монеты - в III в. до н. э. Учет и отчетность велись в натуральных показателях.

Отсутствие единого денежного измерителя в древнеегипетских счетах не
позволяло балансировать их рубрики и статьи. Дебиторская и кредиторская задолженность воспринимались как приход и расход натуральных учетных объектов. Такие объекты учитывались записями прихода и расхода, но без включения в итоги оборотов («забалансовый» учет). Традиция подневного обобщения в счетах была устойчивой.

В статистическом учете указывались результаты однократного наблюдения: население с указанием его категорий и налогооблагаемого имущества – каждые 15 лег; посадки по видам; скот по видам, возрастным группам, производственному назначению - каждые 2 года.

Достоверность учета проверялась контрольно-ревизионным аппаратом
фиска. Применялись наблюдения за ходом работ, инспекции и документальные
ревизии. Древнеегипетские изображения производственных работ всегда содержат в своих сюжетах писца, ведущего записи (один, несколько). Факты, судя по рисункам, регистрировались немедленно, и возможное несоответствие операции и документа устанавливалось контролером в момент записи / сразу же после нее. Документы составлялись на всех этапах передачи хозяйственных средств (учетных объектов) от одного ответственного к другому.

Соответствие операций и первичного учета о них, текущий учет на счетах, учет по центрам затрат и центрам ответственности, обобщение в итоги, определение остатков и их проверка инвентаризацией, выборочная проверка описями, контроль и ревизии - все это было изобретено в Древнем Египте.

Был создан многоуровневый аппарат для осуществления государственного централизованного управления. Учет был частью этого механизма.

Идея древнеегипетского учета состояла в непрерывном, подневном наблюдении и контроле. Она была реализована следующими способами:

- разделение этапов фиксации операций, составления, обработки, хранения, выдачи документов;

- дифференциация должностей бухгалтеров;

- проверка правильности учета контролерами.

Во всех документах указаны по именам субъекты, связанные с учтенными фактами и операциями - ответственные за средства, исполнители работ, должностные лица. Определение и указание в учетном документе задолженности по налогам влекло за собой материальную ответственность налогоплательщиков и агентов по сбору налогов. Документальные ревизии были предназначены для проверки достоверности учета и правил его ведения бухгалтерами. Они контролировали и их контролировали путем многократной передачи, последовательной обработки и встречной проверки одних и тех же документов. А инспекции и наблюдения по местам операций дополняли контрольное содержание документального учета.

За недобросовестное отношение, искажения в документах, подлоги бухгалтеров переводили на должности ихути - агентов фиска по наблюдению за работами, сбором налогов и задолженности по ним. Это была тяжелая и опасная работа, ею пугали обучающихся писцов и нерадивых бухгалтеров. При социальных потрясениях восставшие прежде всего расправлялись с чиновниками, а учетные документы уничтожали. Другими видами наказаний было исключение детей по мужской линии из списков писцов, т.е. из касты, стояние у позорного столба, тюремное заключение, смертная казнь. Тем не менее, случаи фальсификации документов засвидетельствованы в судебных разбирательствах.

Управление имело религиозное оформление. Чиновники совмещали
функции управления, учета, жречества и составляли замкнутую касту. Могущество писцов-жрецов-чиновников было велико, распространяясь и на верховную
административную власть, включая фараона. Это была интеллектуальная элита
общества, представители которой веками накапливали знания и практический
опыт посредством записи и передачи информации. Высокая квалификация предполагала множество знаний - инженерных, экономических, математических, учетных.

Обучение и подготовка чиновников осуществлялись в специальных школах и непосредственно на практической работе. При обучении использовались учебные пособия. Одно из древнейших пособий (папирус Райнда) относится к II тыс. до н.э. В нем приводится решение различных практических задач - распределение оплаты за труд между работниками, определенные расходы зерна для изготовления хлеба и пива, вычисления поверхностей и объемов, перевод одних мер зерна в другие. Другое пособие от II тыс. до н.э. содержит термины по группам учетных объектов – виды масел, растений, сорта хлеба и др. Система обучения (12 лет) хорошо известна но документам, - она была профессиональной и целенаправленной, поэтому вклад профессиональных учителей в развитие экономики и бухгалтерского учета Древнего Египта бесспорен.

Бухгалтеры имели своего профессионального бога но имени Тот - бога письменности, счета и мудрости – с высокими нравственными устоями, глубокими познаниями и обширными полномочиями. Вероятно, поэтому к учету и к самим бухгалтерам предъявлялись высокие этические требования (Поучение Аменемопе, II тыс. до н.э. о бухгалтере: тонкий умом, терпеливый сердцем, радующийся делам праведным, он поворачивается спиной к несправедливости).

Бухгалтеры работали в условиях чрезвычайно высокой профессиональной ответственности. Но и средства самосохранения также были разработаны:
исключительная сложность письма, энциклопедические профессиональные познания, религиозное поклонение перед знаниями, наследственность в передаче знаний и профессии, тысячелетнее накапливание знаний, монополия на знания и их хитроумное использование в отношениях с верховной властью. Профессиональная независимость бухгалтеров впервые появилась в Древнем Египте.

Дата добавления: 2014-01-07