Инвентаризация материальных запасов

Учет отпуска материальных запасов.

Учет поступления материальных запасов.

Оценка материальных запасов.

Документальное оформление движения материальных запасов.

8.1 Понятие и классификация материальных запасов.

Материальные запасы – часть материально-производственных запасов организации, в число которых входят сырье, материалы, запасные части, топливо, тара и др. ценности.

Кроме того, согласно учетной политике организации в составе материальных запасов могут учитываться активы с установленным сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20000 руб. за единицу.

Эффективное управление материальных запасов возможно только при наличии информации, основным поставщиком которой выступает бухгалтерский учет.

Основными задачами бухгалтерского учета материальных запасов являются:

- формирование фактической себестоимости запасов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные синтетические счета, предназначенные для ведения синтетического учета материальных запасов:

- 10 «Материалы»

- 14 «Резервы под снижением стоимости материальных ценностей»

- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

- 003 «Материалы, принятые в переработку»

8.2 Документальное оформление движения материальных запасов.

Первичные документы по поступлению и расходу материальных ценностей являются основой организации бухгалтерского учета. Непосредственно по первичным документам осуществляются предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, содержать подписи лиц, совершающих операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

При этом во время движения материальных запасов заполняются следующие первичные документы:

- Доверенность;

- Приходный ордер;

- Акт о приемке материалов;

- Лимитно-заборная карта;

- Требование-накладная;

- Накладная на отпуск материалов на сторону;

- Карточка учета материалов;

- Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

8.3 Оценка материальных запасов.

Оценка материальных запасов на счете 10 «Материалы» может производиться одним из двух способов – по фактической себестоимости приобретения либо по учетным ценам. Решение этого вопроса зависит от принятой организацией учетной политики.

Фактической себестоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материальных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных запасов;

- таможенные пошлины и др.

При отпуске материальных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материальных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материальные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материальные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При приобретении этого способа оценка материальных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материальных запасов по учетным ценам.

В качестве учетных цен на материальные запасы применяются:

1. договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

2. планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

3. средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

8.4 Учет поступления материальных запасов.

Учет приобретения материальных запасов за плату при их оценке по фактической себестоимости приобретения.

Данный вариант учета предполагает формирование информации о фактических затратах на приобретение материальных запасов непосредственно на счете 10 «Материалы». Основные операции, обусловленные покупкой материалов, найдут следующее отражение в бухгалтерской учете:

- приобретены материалы у поставщика (на покупную стоимость без НДС): Дебет 10 «Материалы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражен НДС, относящийся к приобретенным материалам: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет приобретения материальных запасов за оплату при их оценке по учетным ценам.

При этом варианте фактические затраты на приобретение материальных запасов первоначально должны быть собраны покупателем на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», после чего необходимо сформировать их учетную стоимость на счете 10 «Материалы». Отклонения между фактической себестоимостью и учетной стоимостью приобретенных материалов найдут отражение на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В бухгалтерском учете процесс приобретения (заготовления) материальных запасов будет сопровождаться следующим записями:

- приобретены материалы у поставщика (на покупку стоимость без НДС): Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражен НДС, относящийся к приобретенным материалам: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- приняты к учету транспортно-заготовительные расходы, обусловленные приобретением материалов (на сумму расходов без НДС): Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

- отражен НДС, относящийся к транспортно-заготовительным расходам: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

8.5 Учет отпуска материальных запасов.

По мере отпуска материалов со складов их списывают со счета учета материальных ценностей и зачисляют на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относят на соответствующие счета этих расходов. При этом оформляются следующие бухгалтерские записи:

- отпущены материалы в цех основного производства: Дебет 20 «Основное производство», Кредит 10 «Материалы»

- отпущены материалы в цех вспомогательного производства: Дебет 23 «Вспомогательные производства», Кредит 10 «Материалы»

- отпущены материалы на общепроизводственные (цеховые) нужды: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит 10 «Материалы»

- отпущены материалы на управленческие нужды: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 10 «Материалы»

8.6 Инвентаризация материальных запасов.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию материальных запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты из проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Выявление при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

1. излишки запасов приходуются по рыночным ценам: Дебет 10 «Материалы», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

2. суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

Недостача запасов и их порча списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство и (или) на расходы на продажу:

Дебет 20 «Основное производство» и др.,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Сверх норм – за счет виновных лиц:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального убытка»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.

Дата добавления: 2014-01-07