Сопутствующие аудиту услуги, оказываемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

Классификация аудиторской деятельности. Понятие, сущность и назначение внешнего и внутреннего, обязательного и инициативного аудита, аудита по специальным аудиторским заданиям.

Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.

Рис. 1. Общая классификация аудиторской деятельности в РФ

В отечественной теории и практике аудита признается следующая система его классификации.

1. Исходя из статуса аудитора аудит подразделяется на внешний и внутренний. Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита приведена в таблице 3.

Таблица 3

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

№	Элементы сравнения	Внешний аудит	Внутренний аудит
	Заказчик	Кредитные учреждения, акционеры, страховые организации, собственники экономического субъекта либо его руководство	Руководство (собственники) экономического субъекта
	Объект аудита	Финансовая (бухгалтерская) отчетность	Система бухгалтерского учета, внутреннего контроля, отчетность
	Периодичность проведения	По истечении отчетного периода для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, либо по требованию заказчика	Ежедневный контроль в ходе всей финансово- хозяйственной деятельности экономического субъекта
	Квалификационный уровень аудитора	Регламентируется государством (требования к уровню профессионализма аудитора)	Определяется по усмотрению руководителя организации
	Ответственность	Определяется условиями договора оказании аудиторских услуг и требованиями законодательства	Определяется должностной инструкцией внутреннего аудитора
	Оплата труда	Определяется условиями договора на оказание аудиторских услуг	В соответствии со штатным расписанием
	Отчетность	Перед заказчиком путем составления аудиторского заключения	Перед руководителем (собственником) организации

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта во всех существенных отношениях.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

2. По характеру заказа аудит может быть инициативным или обязательным.

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и других федеральных законах.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Причины необходимости проведения обязательного аудита.

1. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и (или) юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Работники указанных организаций не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым субъектом и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности.

2. Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

Отличие обязательного от инициативного аудита состоит в том, кому разрешено Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» его проведение – обязательный аудит могут проводить только аудиторские организации, а инициативный – как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы-предприниматели.

Аудит по специальным заданиям проводят по отдельным счетам, разделам, видам обязательств и активов. При этом предусмотрена выдача специального заключения. Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, использования капитала и других вопросов, непосредственно связанных с финансово-хозяйственной деятельностью аудирумемого лица.

Аудиторские организации могут получать специальные аудиторские задания от экономических субъектов, государственных органов, заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. Задание может быть выполнено: по отдельному договору; в составе аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

Содержание, характер, а также объем работы по специальному аудиторскому заданию зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания данной услуги. Аудитор может в соответствии с таким заданием: выразить мнение относительно бухгалтерской отчетности; одной или нескольких статей отчетности; определённого показателя отчетности.

В заключение следует избегать специальных юридических терминов, выводы аудитора должны излагаться в той последовательности, в которой поставлены вопросы органом, поручившим задание.

Особенностью аудиторского заключения по специальным аудиторским заданиям заключается в том, что она должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по вопросам, сформулированным в специальном задании без использования четырех градаций аудиторского заключения.

3. По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации). Периодический (повторяющийся) проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Данная классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволяет определить новые виды и направления аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под сопутствующими аудиту услугами (в соответствии со ФЗ «Об аудиторской деятельности») понимается:

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следующим образом:

услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки;

услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

К услугам, несовместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, относятся:

а) ведение бухгалтерского учета;

б) восстановление бухгалтерского учета;

в) составление налоговых деклараций;

г) составление бухгалтерской отчетности.

К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки относятся:

а) постановка бухгалтерского учета;

б) контроль ведения учета и составления отчетности;

в) контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

г) анализ хозяйственной и финансовой деятельности;

д) оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

е) представление интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

ж) проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала экономического субъекта и, в частности, аудиторских организаций;

з) научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву;

и) компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита;

к) консультационные услуги по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

л) информационное обслуживание;

м) экспертное обслуживание;

н) подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта;

о) другие.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Дата добавления: 2014-01-07