В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов

Классификация затрат

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Признаки классификации │ Подразделение затрат │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│ По экономическим элементам │ Экономические элементы затрат │

│ │ │

│ По статьям │Статьи затрат │

│ │ │

│По способу отнесения на │Прямые, косвенные │

│себестоимость │ │

│ │ │

│По отношению к объему

производства │Переменные, постоянные │

│ │ │

│По отношению │Основные, накладные │

│к технологическому процессу │ │

│ │ │

│ │

│ │ │

│ По целесообразности │Производительные, │

│ расходования │непроизводительные │

│ │ │

│

│

│ │

│ По экономической роли в

системе производства и управления Затраты на продукт и

затраты периода │ │

│

Классификация затрат по экономическим элементам

Принято выделять следующие экономические элементы:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения, отрасли экономики можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).

Классификация затрат по экономическим элементам нормативно определена. Она приведена в ПБУ 10/99 "Расходы организации".

МСФО требуют отражения в отчетности информации о затратах по элементам. При этом МСФО выделяют четыре вида элементов затрат:

➢ материальные затраты;

➢ затраты на оплату труда;

➢ амортизация;

➢ прочие затраты.

Экономическим элементом называют первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Можно сказать, что элемент отражает характер затрат. То есть элементы характеризуют три основных вида первичных ресурсов, используемых при производстве продукта (в четвертый элемент относится все, что не вошло в три основных ресурса, например, затраты на командировки, представительсткие нужды, рационализаторские и изобретательские изыскания).

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость:

➢ приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые составляют основу вырабатываемой продукции;

➢ покупных материалов, используемых в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса;

➢ покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

➢ приобретаемого со стороны топлива и энергии;

➢ природного сырья;

➢ работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

➢ потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли либо по техническим условиям или условиям договора с заказчиком.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из фактических затрат на их приобретение, включая наценки, комиссионные вознаграждения, транспортные расходы, плату за хранение и доставку, стоимость внешнеэкономических услуг, услуг товарных бирж и т.д.

Сырье и материалы, приобретаемые организацией со стороны, входят в состав вырабатываемой продукции и являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг), поскольку образуют ее основу.

Покупные материалы, необходимые для обеспечения нормального технологического процесса, используются в процессе производства продукции (работ, услуг), для упаковки продукции, расходуются на проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования и т.д. В эту категорию входят также запасные части для ремонта оборудования, приборов и т.д.

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты в дальнейшем используются в организации, подвергаясь дальнейшему монтажу или дополнительной обработке.

Приобретаемое со стороны топливо всех видов расходуется на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха и т.д.), на отопление зданий, а также транспортные работы по обслуживанию производства.

Покупная энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатого воздуха, холода и других видов) расходуется на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации.

К природному сырью относятся отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель (также и оплата работ по рекультивации земель), плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую организациями из водохозяйственных земель.

Работы и услуги производственного характера выполняются сторонними организациями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к обычным видам деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением технологических процессов, по ремонту основных производственных фондов и т.д. К услугам производственного характера относятся также транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации, доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления.

Потери от недостачи поступивших материальных ресурсов определяются по законодательно установленным нормам естественной убыли.

Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, а также из затрат данного вида исключается стоимость тары по цене ее возможной реализации (с учетом затрат на ее ремонт).

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, топлива и т.д., утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они оцениваются:

· по пониженной стоимости (цене возможного использования), если они могут быть использованы для основного производства с повышенными затратами или для вспомогательного производства;

· по полной цене исходного материального ресурса (рыночной стоимости), если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда производственного и управленческого персонала предприятия, как штатного, так и внештатного, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты.

В состав затрат на оплату труда включаются:

· выплаты заработной платы за фактически выполненную работу исходя из принятой в организации системы оплаты труда;

· стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты работникам;

· выплаты стимулирующего характера, в том числе премии, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки за профессиональное мастерство;

· выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в особо вредных условиях труда и т.д.;

· стоимость бесплатно выдаваемой спецодежды, бесплатного питания и т.д.;

· оплата очередных отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск;

· выплаты работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией предприятия;

· единовременные вознаграждения за выслугу лет;

· выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в особых климатических условиях;

· оплата учебных и прочих аналогичных отпусков;

· оплата за время вынужденного прогула;

· другие выплаты, предусмотренные законодательством или системами оплаты труда в организации.

Денежные выплаты, не учтенные в системах оплаты труда и в трудовом законодательстве, в данный элемент не включаются, поскольку являются внереализационными расходами либо расходами за счет средств собственников (только с их разрешения).

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в элемент «затраты на оплату труда», по установленным законодательно нормам на государственное социальное страхование (ЕСН, страхование от травматизма), Пенсионному фонду.

В элементе «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление как собственных, так и арендованных основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, исчисленная исходя из балансовой стоимости объекта и утвержденных в установленном порядке (ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000) норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соответствии с законодательством для высокотехнологичных отраслей, эффективных видов машин и оборудования, вычислительной техники.

По данному элементу отражаются также суммы прироста амортизационных отчислений, полученные в результате переоценки основных средств.

К элементу «Прочие затраты» относятся:

· налоги, сборы, платежи, прочие отчисления в соответствии с законодательством;

· платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

· вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

· затраты на командировки;

· затраты на сертификацию продукции, гарантийный ремонт;

· оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, аренды;

· оплата за пожарную и сторожевую охрану;

· платежи за подготовку и переподготовку кадров;

· расходы на обслуживание и управление производством;

· расходы на рекламу;

· представительские расходы;

· прочие, не вошедшие в остальные элементы.

Подразделение затрат на элементы необходимо в учете для установления сметных и фактических затрат на производство по предприятию в целом, а именно: для определения фонда оплаты труда, объема закупок материальных ресурсов, амортизации как источника обновления основных средств и т.д. Такое подразделение затрат нужно для определения затрат на производство по всей производственной деятельности предприятия безотносительно к их целевому назначению: непосредственно на продукт или на обслуживание производства и управления или на обеспечение продаж; и, кроме того, независимо от места их возникновения. Такое подразделение затрат создает возможность выявления качественных показателей деятельности организации (материалоемкость, трудоемкость или фондоемкость производства). Сумма затрат по элементам определяет размер этих затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и реализацию продукции (работ, услуг) независимо от того, закончено ли изготовление продукции, выполнена работа, оказана услуга или нет. Это та информация, которая необходима внешним пользователям и которая соответствует требованиям МСФО.

Классификация затрат по статьям

Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование.

Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой затрат.

Перечень статей затрат и их состав определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства..

В качестве примера можно привести типовую номенклатуру статей

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Заработная плата производственных рабочих;

6. Отчисления на социальные нужды;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Потери от брака;

9. Общепроизводственные расходы;

10. Прочие производственные расходы;

11. Общехозяйственные расходы;

12. Коммерческие расходы.

Первые 10 статей образуют так называемую производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации (продажи).

Классификация затрат по способу отнесения на себестоимость

Прямые затраты - это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.). Прямые затраты могут быть точно и единственным способом отнесены на себестоимость выпускаемой продукции. К ним, в частности, относятся затраты на:

- сырье и основные материалы;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- топливо и электроэнергию;

- оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);

- амортизацию производственного оборудования.

Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат (объект калькулирования), для их отнесения необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или иной выбранной базе.

На практике сложно отнести определенный вид или статью затрат однозначно к прямым или косвенным. Например, амортизация оборудования - это прямой или косвенный вид затрат? При пошиве на одной и той же швейной машине различных видов одежды амортизация швейной машины представляет собой по отношению к видам одежды косвенный вид затрат, так как в момент ее начисления невозможно точно сказать, к какой одежде конкретно и в каком объеме она относится. С другой стороны, если организация осуществляет всего один вид деятельности, например предоставляет услуги сотовой связи, то амортизация базовой станции может быть в отдельных случаях отнесена к прямым видам затрат.

К косвенным расходам относятся:

- общецеховые расходы;

- общезаводские расходы.

Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по местам их возникновения, например, между цехами, подразделениями, отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции.

Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии - площадь, для водоснабжения - площадь и число работников, для затрат на сбыт и маркетинг - прямые расходы.

Пример Предприятие производит два вида стульев. За сентябрь было изготовлено 300 стульев вида А и 250 стульев вида Б. Прямые затраты на производство стульев А составили 225 000 руб., а на производство стульев Б - 425 000 руб. Сумма косвенных затрат - 120 000 руб. В этом же месяце было продано 200 стульев А и 100 стульев Б.

Распределим косвенные затраты двумя способами. В первом случае за базу распределения примем прямые затраты. Во втором - распределим косвенные затраты равномерно на единицу продукции.

Дата добавления: 2014-01-07