Методы анализа отклонений фактических результатов от плановых

Для оценки эффективности работы подразделений и правильности составления бюджетов проводят анализ отклонений фактических результатов от плановых (рис. 4.4)

Анализ отклонений – основной инструмент оценки деятельности центра затрат. Текущий контроль и анализ отклонений позволяет своевременно перенастроить систему управления производством: менеджер имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.

Экономический анализ отклонений – это прежде всего факторный анализ. Его цель – определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые могут привести к возникновению отклонений.

Отклонения являются следствием изменения трех основных факторов: объема производства, цен на ресурсы и норм расхода на единицу выпуска, причем обычно все факторы воздействуют одновременно. Это можно объяснить следующим:

· не выдержаны запланированные объемы производства;

· изменились цены на ресурсы;

· произошли изменения норм расхода.

Для эффективного оперативного управления необходимо выявить причины отклонений, для этого на практике используют метод цепных подстановок. Метод цепных подстановок дает следующие формулы отклонений фактических переменных затрат от плановых:

по объему Оq = (Qф – Qп) Нп Цп;

по цене Oц = Qф (Цф – Цп) Нп;

по норме Он = Qф Цф (Нф - Нп),

где О – отклонение; Q – объем выпуска; Н – норма расхода ресурсов на единицу выпуска; Ц – цена единицы ресурсов; ф, п – индексы фактического и планового значений величин.

Подстановка начинается с количественных факторов (объем) и заканчивается качественными (нормы и цены).

Схема расчета отклонений по прибыли представлена на рис. 4.5.

отклонения по цене на материалы: (Цп – Цф)НфQф

отклонения по нормам расхода: Цп (Нф - Нп)Qф

отклонения по объему выпуска: Цп Нп(Qф – Qп)  

отклонения по материалам

отклонения по переменным издержкам (рассчитываются аналогично отклонению по переменным общепроизводственным расходам)

отклонения по издержкам реализации и обращения

Контроллер при анализе отклонений решает специфическую задачу – не только определяет значение и причину отклонения, но и вырабатывает рекомендации по его устранению (если оно нежелательно) или усилению (если оно благоприятно).

Дата добавления: 2014-01-07