Единый сельскохозяйственный налог

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро­изводителей (единый сельскохозяйственный налог, или ЕСХН) введена в действие на территории Российской Федерации с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ. Она устанавливается в соответствии с положениями гл. 26.1 НК РФ и при­меняется наряду с иными режимами налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются организациями и индивиду­альными предпринимателями добровольно.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога предусматривает освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — налога на доходы физических лиц), налога на добавленную стоимость, нало­ги на имущество организаций и единого социального налога. Сохраняется уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхова­ние и налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения (ст. 346.1 НКРФ).

При применении системы производится уплата единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуаль­ные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяй­ственного налога в установленном порядке (ст. 346.2 НК РФ).

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) перера­ботку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организа­ций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или выращенной ими рыбы составляет не менее 70%. К сельскохозяйствен­ным товаропроизводителям относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

■ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, осуществляющие деятельность в игорном бизнесе;

■ организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

■ бюджетные учреждения.

Налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме получен­ных ими доходов от реализации), не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Порядок и условия перехода на ЕСХН определен в ст. 346.3 11К РФ. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие же­лание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря текущего года в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление ус­тановленной формы.

Вновь созданные в текущем году организации и зарегистрирован­ные индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяй­ственными товаропроизводителями, вправе перейти на ЕСХН с мо­мента постановки на учет в налоговом органе. Заявление о переходе и уплату ЕСХН следует подать одновременно с заявлением о поста­новке на учет или в пятидневный срок.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы составила менее 70%, они должны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. В этом случае налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несво­евременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.

Объектом налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). При определении и признании доходов и расходов учитываются положения гл. 25 НК РФ. Перечень расходов ежегодно расширяется и по состоянию на 1 января 2008 включает в себя 42 позиций и является закрытым.

Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерс­кого учета с учетом положений налогового законодательства.

Налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение до ходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Существуют особенности налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Граждане, изъявившие желание создать такое хозяйство, заключают между собой соглашение, содержащее сведения членах фермерского хозяйства, об их правах и обязанностях, о порядке распределения полученных в результате совместной деятельности плодов, продукции и доходов и другие необходимые положения, в том числе определение одного из участников соглашения в качестве главы фермерского хозяйства. При этом предусмотрено, что в полномочия последнего входит организация ведения учета и отчетности хозяйства.

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства признается предпринимателем с момента государственной регистрации хозяйства, осуществляемой в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей. Учитывая, что статус индивидуального предпринима­теля приобретает только глава хозяйства, а остальные члены хозяйства такого статуса не получают, они не признаются плательщиками ЕСХН. Следовательно, глава крестьянского (фермерского) хозяйства, перешедший на уплату единого сельскохозяйственного налога, в представляемых им налоговых декларациях определяет налоговую базу по ЕСХН за отчетный или налоговый период па основании результатов коллективной деятельности в целом, а не полученные лично им доходы и произведенные расходы.

Каждый член хозяйства имеет право на часть доходов, получен­ных от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или) натуральной форме. Размер и форма выплаты каждому члену фермерского хозяйства личного дохода определяются согласно заключенному соглашению. Полученные таким образом личные доходы в денежной и (или) натуральной форме являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетный - полугодие (ст. 346.7 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 6% (ст. 346.8 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога установлен в ст. 346.9 НК РФ. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, уплачиваемого не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателя­ми ответственно не позднее 31 марта и 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата ЕСХН и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится по мес­тонахождению организации (месту жительства индивидуального пред­принимателя).

Дата добавления: 2014-01-07