Ревизия кассовых операций

Недостатки в системе внутреннего контроля могут не отразиться на правильности отражения оборотов и сальдо по счетам 50 «Касса», субсчет «Касса организации» и субсчет «Денежные документы», а нарушения методологии бухгалтерского учета приводят к искаже­ниям отчетных показателей по данным счетам. Для выявления таких нарушений следует выполнить следующие процедуры.

Проверить заполнение существенных реквизитов по каждому
приходному, расходному кассовому ордеру, ведомости на
оплату труда. Существенными являются такие реквизиты, без
которых документы не являются законными и не могут быть
приняты к учету. К ним относятся наличие распорядительных
подписей и подписи лиц, подтверждающих совершение кас­совых операций. При наличии подчисток, несанкционированных исправлений в документах и сомнений в подлинности реквизитов рекомендуется делать сличение с копиями доку­ментов и другими документами, содержащими эту же инфор­мацию, выполнить встречную проверку по данной операции.

Проверить законность первичных документов можно путем
сличения печатей с названием организации, подписей с переч­нем лиц, которым предоставлено право подписи, и т.п.

Проверить своевременность и полноту оприходования налич­ных средств, полученных в банке, можно путем сопоставле­ния дат и сумм в выписках банка, приходных кассовых орде­рах и кассовой книге.

Проверить своевременность и полноту оприходования
выручки возможно путем сличения дат, объемов и стоимости
отпущенных товаров на продажу и учтенной выручки по
дебету счета 50 «Касса» с кредита счета 90 «Продажи».
Например, в потребительских обществах практику­ется закупка скота у населения. Расчеты с владельцами скота производят, как правило, через кассы. По аналогии произ­водятся расчеты по заготовкам сельхозпродукции и сырья.
Зачастую выдают деньги на руки заготовителям в крупных
размерах на длительный срок. Покупка скота оформляется
односторонними актами, по которым невозможно установить
ни бывшего владельца животного или сельхозпродукции,
ни реальную сумму, которая была уплачена.

В данном случае ревизор применяет прием встречной сверки кас­совых документов с актами на приобретение животных, ведомостями их взвешивания, отчетами на движение скота и птицы на фермах.

Тщательной проверке подлежит полнота оприходования денег от реализации товаров через розничную торговую сеть, обществен­ное питание. Необходимо не только сопоставить данные документов кассы с отчетами должностных лиц о реализации товаров, но и про­верить порядок их отпуска и учета при поступлении на склад и далее в столовую — буфет, магазин, палатку, в детские учреждения.

Полнота поступления выручки от реализации услуг жилищно-коммунального и обслуживающих население хозяйств проверяется путем сверки записей в кассовых документах на приход денежных средств с отчетами по оказанию этих услуг:

Проверить правильность корреспонденции по счетам 50 «Касса»
и 56 «Денежные документы», а также правомерность и пол­
ноту выделения НДС, налога с продаж и других налогов, для
которых налогооблагаемой базой является выручка (объем
реализации).

Проверить соблюдение ежедневного лимита остатка налич­ности в кассе согласно договору с обслуживающим банком
и своевременность сдачи кассовой выручки в банк

Проверить соблюдение лимита расчетов наличными денеж­ными средствами с каждым юридическим лицом по одному договору.

Проверить целевое поступление и использование наличных
денежных средств, полученных в банке для выдачи заработ­ной платы, для выдачи авансов на командировочные расходы, на хозяйственные нужды, на закупку сельскохозяйственной продукции и т.д. Для этого сличаются цели и суммы, указан­ные на корешках чеков, на расходных кассовых ордерах и на
авансовых отчетах подотчетных лиц.

Проверяя правомерность и законность выдачи денег по доверен­ности, необходимо проверить, указаны ли в расходных ордерах, ведо­мостях номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющая лич­ность получателя. Выборочно следует выяснить у конкретных лиц, получали ли они деньги и в каком размере, когда и за что.

При проверке платежных ведомостей на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий необ­ходимо выяснить, имеются ли на титульном листе платежной ведо­мости разрешительные подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия с указанием сроков выдачи денег и суммы прописью; соблюдается ли трехдневный, а в районах Крайнего Севера пятиднев­ный срок выдачи заработной платы после получения денег в банке; составляется ли реестр депонированных сумм и делается ли надпись о фактически выплаченной и-депонированной сумме.

При ревизии кассы следует проверить правомерность и целесо­образность расходования денег на хозяйственные цели.

Тщательной проверке подлежат записи в кассовой книге. Под­чистки и неоговоренные исправления в ней запрещаются. Исправле­ния обязательно должны быть заверены подписями кассира и глав­ного бухгалтера.

Ревизор должен выяснить порядок записей в кассовой книге: делает ли кассир записи сразу после получения или выдачи денег по каждому кассовому документу; подсчитывает ли ежедневно в конце рабочего дня итоги операций за день; выводит ли остатки денег на следующее число и передает ли в бухгалтерию отчет под расписку в кассовой книге.

Кассовые документы проверяются в отношении правильности их заполнения. Все приходные и расходные кассовые ордера должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены штампами или подписями «Получено» (приходные документы) и «Оплачено» (расходные документы) с указанием даты (числа, месяца, года), что также должно быть установлено в ходе ревизии кассовых операций.

Полученные отклонения от нормы по каждому виду нарушения отражаются в рабочих документах, а затем в акте ревизии. Для устра­нения нарушений целесообразно указать, каким образом это можно сделать (дооформление документов, исправительные проводки и т.п.).

Дата добавления: 2014-01-07