Организация бухгалтерского учета в компании

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» главной задачей бухгалтерского учета является точное и своевременное информирование как руководства организации, так и ее внешних партнеров об имущественном положении фирмы и проводимых ею хозяйственных операциях.

Всоответствии со ст. 6 Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

В зависимости от объема учетной работы руководители организаций могут:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

Выбор варианта организации бухгалтерского учета экономического субъекта зависит от объема и сложности учетно-аналитической работы, а также от предпочтений руководителей и собственников организации. Факт такого выбора оформляется соответствующими документами: положением о бухгалтерской службе (подтверждающим ее организационный статус); должностной инструкцией; договором гражданско-правового характера; приказом руководителя и т. п. Документ, раскрывающий содержание выбранного варианта организации бухгалтерского учета, должен определять подчиненность, структуру бухгалтерской службы, права, обязанности и ответственность подразделений, должностных лиц или организаций, на которые возлагаются обязанности по ведению бухгалтерского учета. В тех случаях, когда ведение бухгалтерского (финансового, налогового и управленческого) учета поручено разным исполнителям, соответствующие распорядительные документы должны устанавливать статус каждого исполнителя в отдельности, четко разграничивая их права и обязанности в учетной системе организации.

Всоответствии со ст. 7 Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996г. главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением 'обязательств организации.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

В соответствии со ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации подписывают бухгалтерскую отчетность (ст. 13 Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.) и несут ответственность за содержащуюся в ней информацию.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Согласно законодательству РФ о бухгалтерском учете, главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

Должностной оклад главного бухгалтера устанавливается, как правило, на уровне оклада заместителя руководителя организации.

При освобождении главного бухгалтера он сдает дела вновь назначенному главному бухгалтеру (а при отсутствии последнего — работнику, назначенному приказом руководителя организации). В процессе сдачи дел проверяются состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных и составляется соответствующий акт, утверждаемый руководителем организации.

В соответствии со ст. 181 Трудового кодекса РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (в редакции Федерального закона от 27.04.2004 № 32-ФЗ) в случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника.

В соответствии со ст. 18 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. руководители и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Выполнение конституционной обязанности по уплате налогов обеспечивается соответствующей мерой ответственности, предусмотренной налоговым и уголовным законодательствами.

Налоговая ответственность наступает за нарушение законодательства о налогах и сборах, в том числе за неуплату или неполную уплату налога (табл.10).

Причинами неуплаты или неполной уплаты налогов могут быть:

- грубые нарушения правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения (п.3 ст.120 НК РФ);

- иные неправомерные действия (бездействия), а именно: занижение налоговой базы, не правильное исчисление налогов и т.п. (ст.122 НК РФ).

Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

за нарушение законодательства о налогах и сборах

Виды правонарушений	Размер штрафа	Основание
Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе	10000 рублей	п. 1 ст. 116 НК РФ
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе	10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40000 рублей	п. 2 ст. 116 НК РФ
Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке	5000 рублей	ст. 118 НК РФ
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в установленный срок	5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей	ст. 119 НК РФ
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде	200 рублей	ст. 119.1 НК РФ
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния: - совершены в течение одного налогового периода - совершены в течение более одного налогового периода - повлекли занижение налоговой базы	10000 рублей 30000 рублей 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 рублей	ст. 120 НК РФ
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), совершенные: - по неосторожности - умышленно	20% от неуплаченной суммы налога (сбора) 40% от неуплаченной суммы налога (сбора)	ст. 122 НК РФ
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению	ст. 123 НК РФ
Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога	30000 рублей	ст. 125 НК РФ
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ	200 рублей за каждый непредставленный документ 10000 рублей	ст. 126 НК РФ
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года	5000 рублей 20000 рублей	ст. 129.1 НК РФ
Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов Те же деяния, совершенные более одного раза	трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения	ст. 129.2 НК РФ

Налогоплательщик может быть оштрафован в течение трех лет со дня, следующего после окончания налогового периода. Штраф исчисляется с суммы задолженности по конкретному налогу. Однако, если у налогоплательщика имеется переплата по налогу в предыдущем периоде, которая перекрывает или равна сумме недоимки, то состав правонарушения отсутствует.

Неуплата налогов может привести к привлечению налогоплательщика не только к налоговой, но и к уголовной ответственности. Ответственность за такое деяние предусмотрена статьей 199 УК РФ.

По общему правилу к уголовной ответственности привлекаются должностные лица организаций-налогоплательщиков, в том числе:

- бухгалтер (при отсутствии в штате должности главного бухгалтера);

- иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий;

- лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера.

Уголовная ответственность указанных должностных лиц наступает при совершении умышленного деяния – уклонения от уплаты налогов в крупном или особо крупном размерах и повлекшие полное или частичное непоступление налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Уклонение от уплаты налогов может быть в форме непредставления налоговой декларации или иных обязательных документов, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, либо включение в них заведомо ложных сведений. К иным документам относятся любые из них, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов. Это могут быть: выписки из книги продаж и книги покупок, книги учета доходов и расходов, копии журналов полученных и выставленных счетов фактур, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на налоговые льготы, и т.п.

Под включением в налоговые декларации заведомо ложных сведений понимается умышленное указание в них не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, о расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налоговых сборов.

Для привлечения лица к уголовной ответственности важен размер ущерба, причиненного бюджету. В зависимости от этого в статье 199 Уголовного кодекса РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций» предусмотрены две части: часть 1- в крупном размере и часть 2- в особо крупном размере. Условия, при которых применяется статья 199 УК РФ, приведены в табл.11.

Налоговые преступления, указанные в части 1 статьи 199 УК РФ, являются преступлениями небольшой тяжести, срок давности по ним составляет 2 года.

Преступления, указанные в части 2 статьи 199 УК РФ, относятся к тяжким и срок давности по ним составляет 10 лет.

Следует учитывать, что обязанность налогоплательщика обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов и осуществление расходов, ограничивается 4-мя годами.

Моментом начала налоговых преступлений, предусмотренных статьей 199 УК РФ, является фактическая неуплата налогов в установленный срок. Эта дата имеет существенное значение для исчисления срока давности привлечения к уголовной ответственности, поскольку истечение срока давности является основанием для освобождения лица от уголовной ответственности. Так, например, если в деянии лица присутствуют все признаки преступления, но срок давности к моменту вступления в законную силу приговора суда истек, лицо освобождается от уголовной ответственности.

С 1 января 2010 года увеличен порог неуплаченных налогов и сборов, при превышении которого руководителю или бухгалтеру грозит уголовное наказание (Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ, вступил в силу с 1 января 2010 года). Теперь поводом для возбуждения уголовного дела будет являться сумма недоимки за три финансовых года подряд, превысившая 2 млн. руб. – для организаций и 600 000 руб. – для физических лиц. Ранее привлечь к уголовной ответственности могли за суммы более 500 000 и 100 000 руб. соответственно. А особо крупным размером правонарушения теперь считается неуплата налогов за тот же период на сумму более 10 млн. руб. для компаний и более 3 млн. руб. для предпринимателей.

Еще одно новое правило - для тех, кто совершил налоговое преступление впервые. Наказания в этом случае не будет, если сам человек или его компания полностью погасят суммы недоимки, а также пеней и штрафов. Эти изменения были внесены в статьи 198 и 199 Уголовного кодекса РФ.

Соответствующая поправка внесена и в Уголовно-процессуальный кодекс РФ. Новая статья 28.1 кодекса гарантирует, что если долг по налогам и все санкции полностью погасить до окончания предварительного следствия, то уголовное преследование будет прекращено.

Уголовная ответственность за нарушение налогового