Сумма задолженности по займам и кредитам формируется как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров

Задолженность по долгосрочным займам и кредитам отражается на счете 67 в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату.

В балансе остаток по счету 63 отдельной строкой не показывается. При заполнении актива баланса данные о величине дебиторской задолженности приводятся за вычетом суммы начисленных резервов.

11)ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ (за исключением денежных эквивалентов) – отражается информация о краткосрочных финансовых вложениях (счет 58, 59). Детальная информация дается в Пояснениях к балансу (таблицы 3.1 и 3.2).

12)ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА и ДЕНЕЖНЫЕ ЭКВИВАЛЕНТЫ – остатки денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и специальных счетах в банках (55), а также переводы в пути (57).

Согласно ПБУ 23/2011 денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

В качестве примера ПБУ приводит открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

К эквивалентам можно также отнести: беспроцентные банковские векселя, приобретенные организацией по номиналу с целью осуществления расчетов.

13) «Прочие оборотные активы» - суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела П.

Например:

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (или расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- суммы НДС, исчисленные при отгрузке товаров (продукции), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в б/учете;

- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (если организация вовремя не смогла подтвердить правомерность нулевой ставки, но имеет намерение сделать это в ближайшей перспективе);

- не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008;

- собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.

Раздел Ш. КАПИТАЛ и РЕЗЕРВЫ

14) «УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ» показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками или учредителями для обеспечения деятельности организации, закрепленной в ее уставе (остаток по счету 80).

15) «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается выкупная стоимость собственных акций организации, учитываемых на счете 81 «Собственные акции (доли)». Записывается в круглых скобках, так как счет 81 имеет ДЕБЕТОВОЕ САЛЬДО. По ПБУ 19/02 эти активы не относятся к финансовым вложениям.

Акции, выкупленные для последующей перепродажи, здесь не отражаются. Их стоимость показывается в разделе П актива баланса по строке «Прочие оборотные активы».

16) ПЕРЕОЦЕНКА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ – с 2011 г. это отдельная строка баланса (раньше переоценка входила в состав строки «Добавочный капитал»).

С 2011 г. переоценка производится по состоянию на конец отчетного года (ПБУ 5/01 в редакции приказа № 186н).

Если в организации проведена переоценка ОС по состоянию на 31 декабря 2011 г., то в отчетности за 2011 год данные на 31 декабря 2011 г. должны быть показаны уже с учетом переоценки, а результаты переоценки должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество за 2011 год. Согласно п.4 ст. 376 НК РФ при расчете среднегодовой стоимости имущества в расчет берутся данные на последнее число налогового периода (т.е. на 31 декабря текущего года).

Результаты переоценки отражаются в учете следующим образом:

если объект раньше не переоценивался:

- то сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал (кредит счета 83 «Добавочный капитал»). Для отражения результатов переоценки надо открыть к счету 83 субсчет «Прирост стоимости ОС в результате переоценки»;

- сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (Дебет счета 91, порядок существует с 1 января 2011 г., раньше списывали на счет 84).

Если переоценка уже проводилась, то порядок отражения следующий:

При проведении дооценки:

- если объект раньше дооценивался, то сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83);

- если объект раньше уценивался, то сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91), зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму предыдущей уценки, отнесенной на счет 91, то сумма превышения относится на счет 83.

При проведении уценки:

- если объект раньше уценивался, то сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91);

- если объект раньше дооценивался, то сумма уценки в пределах величины добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в уменьшение добавочного капитала (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации, то сумма превышения относится на счет 91.

При выбытии объектов ОС, которые подвергались переоценке, добавочный капитал, образовавшийся в результате переоценки этих объектов, подлежит списанию на счет 84.

Если в организации проводилась переоценка ОС по состоянию на 1 января 2010 г. и 1 января 2011 г., то при заполнении баланса за 2011 г. в графе «на 31 декабря 2009 г.» надо указать кредитовое сальдо по счету 83 (субсчет «Прирост стоимости ОС в результате переоценки») по состоянию на 1 января 2010г., а в графе «на 31 декабря 2010 г.» - сальдо на 1 января 2011 г.

17) «ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ (без переоценки)» (сальдо счета 83).

Добавочный капитал может формироваться за счет:

- эмиссионного дохода (разница между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при создании организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262).

18) РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ (счет 82) отражаются остатки резервов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки резервов в соответствии с учредительными документами. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом АО. В АО он не может быть меньше 10 % суммы уставного капитала, у совместных предприятий не менее 25 % уставного.

В годовом балансе данные по статье показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и др. Поэтому сумма резервного капитала в балансе может не совпадать с этим же показателем в отчете об изменениях капитала (т.к. эти факторы в отчете об изменениях капитала не отражаются).

19) «НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)» -отражается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за все время деятельности организации, которая представляет собой сальдо счета 84 (дебетовое сальдо – убыток, кредитовое – прибыль). Непокрытый убыток показывается в круглых скобках.

Раздел IY ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

20) ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА – показываются долгосрочные займы и кредиты (более 12 месяцев, счет 67).

Если срок погашения каких-то займов (кредитов) на 31 декабря 2011 г. составляет менее 12 месяцев, то такие обязательства подлежат отражению как краткосрочные.

20) «ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» (77 «ОНО»).

Признание ОНО связано с возникновением налогооблагаемых временных разниц (п. 15 ПБУ 18/02).

Налогооблагаемая разница возникает в следующих случаях:

- величина расхода, отраженная в б/учете в данном отчетном периоде, меньше суммы расхода, подлежащей включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;

- величина дохода, отраженная в б/учете в данном отчетном периоде, больше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

Дата добавления: 2014-01-07