Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

Рекомендуемая форма письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита

Бланк или угловой штамп

аудиторской организации

Официальное наименование

экономического субъекта,

фамилия, имя, отчество

и должность ответственного лица

Исходящий № [...],

дата подписания

Глубокоуважаемый [...]!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта]. Согласно действующим положениям и нормам ауди­та проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за [период, за который проводится аудит].

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации [указываются законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность и порядок составления бухгалтер­ской отчетности].

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за [данный год или иной отчетный период] во всех существенных аспектах. В ходе аудита будет также проверена деятельность [дается перечень филиалов, подразделений и дочерних фирм экономического субъекта, подле­жащих аудиту].

Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работни­ков Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется опреде­ленный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепри­нято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О вы­явленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленно­го порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению [дать перечень].

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, оп­ределенном действующим законодательством об аудиторской деятельности, и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по со­блюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа [наимено­вание экономического субъекта] за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и приме­нение учетной политики. Мы просим от руководства [наименование эконо­мического субъекта] письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтвержде­нии (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по представлен­ному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых [наименование аудиторской организации].

Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со сте­пенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудито­ров. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту досто­верности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его со­держанию.

Руководитель аудиторской организации

[подпись, фамилия, имя, отчество, должность, дата]

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтер­ской отчетности согласен.

Руководитель исполнительного органа экономического субъекта

[подпись, фамилия, имя, отчество, должность, дата]

4.5. ДОГОВОРЫ НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ РАЗНЫХ ВИДОВ.

Оказание аудиторских услуг между аудитором (аудиторской фир­мой) и клиентом начинается с подписания соглашения между ними. Для этого используют три стандартных формы договоров:

1) договор на экспертизу состояния бухгалтерского учета и отчетности;

2) договор на проведение аудиторской проверки;

3) договор на оказание аудиторских услуг, в частности в форме абонементного обслуживания.

Договор на экспертизу состояния бухгалтерского учета и отчетно­ сти финансово-хозяйственной деятельности организации заключа­ют в основном в тех случаях, когда аудиторская проверка в организации проводится впервые. Заключать такой договор необязатель­но — можно сразу подписать договор на аудиторскую проверку. Но разумнее начинать с экспертизы и только при ее положительных результатах переходить к проверке с заключением соответствующе­го договора.

Цель экспертизы — определить состояние бухгалтерского учета — от первичного учета, установления своевременности и правильно­сти заполнения первичных документов и до проверки правильности составления финансовой отчетности. Следует также выяснить надежность и эффективность СВК организации.

Задача экспертизы состоит в подготовке и представлении реко­мендаций клиенту для устранения недостатков, препятствующих вынесению положительной оценки в отношении правильности составления баланса и других форм финансовой отчетности. При экспертизе изучают также будущий объект проверки, определяются трудоемкость и стоимость предстоящей работы.

Договор на проведение аудиторской проверки существенно отли­чается от других договоров, используемых в предприниматель­стве, — это негласный учет интересов третьей стороны (потребите­лей информации финансовой отчетности), так как фактически аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и пе­ред этими потребителями при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки.

Многие аудиторские фирмы используют стандартную форму договора, однако, учитывая определенную специфику аудита в Рос­сии, в договоре на аудиторскую проверку целесообразно:

- отразить возможность для аудитора отказаться от выражения мнения при наличии определенных обстоятельств;

- определить сроки представления клиентом документов, не­обходимых для проведения проверки;

- предусмотреть предоплату аудиторской фирме (обычно от 50 до 100%);

- предусмотреть пункт, обязывающий заказчика оказывать по­мощь аудитору в ходе проверки, например, выделение работ­ников для оказания помощи при инвентаризации, предостав­ление транспорта и гостиницы при выезде аудитора в коман­дировку;

- при необходимости включить пункты о предоставлении кли­енту дополнительных конкретных услуг;

- оговорить оплату фактически выполненной работы аудито­ра в случае одностороннего расторжения договора заказчи­ком.

Абонементное обслуживание предусматривает заключение дого­вора между клиентом и аудитором о проведении аудиторской про­верки в самом начале текущего отчетного года. Проверка финансо­вой отчетности клиента выполняется поквартально нарастающим итогом, и ежеквартально составляется (дополняется) акт проверки бухгалтерского учета и отчетности.

В последнее время все больше постоянных клиентов проявляют желание перейти на абонементную форму обслуживания, посколь­ку при такой форме взаимоотношений клиента с аудиторской фир­мой появляется больше возможностей воспользоваться консульта­ционными услугами аудиторов.

В течение года клиент получает по мере необходимости консуль­тации по возникающим у него вопросам, связанным с текущей хо­зяйственной деятельностью. Аудиторская фирма (аудитор) сообща­ет клиенту обо всех наиболее важных изменениях в бухгалтерском учете, порядке составления отчетности, налогообложении, хозяй­ственном законодательстве.

Подобная практика не нарушает независимости аудитора, так как при абонементном обслуживании аудиторская фирма (аудитор) не ведет бухгалтерского учета клиента и не составляет за него бух­галтерскую и иную отчетность.

Постановка клиентов на абонементное обслуживание имеет це­лый ряд преимуществ и для самого клиента, и для аудиторской фир­мы, в частности:

- планирование работы (число клиентов определяется уже в начале года);

- подбор и расстановка кадров, при необходимости привлече­ние дополнительных специалистов;

- выявление и исправление неточностей в бухгалтерском учете и отчетности в течение года;

- предотвращение нарушений законодательства;

- оценка и рекомендации по совершенствованию системы бух­галтерского учета и СВК;

- сокращение числа случаев несвоевременного составления и несвоевременной сдачи отчетности.

Что касается аудиторских услуг, то до сих пор договоры между аудиторской фирмой и заказчиками в нашей стране называют до­говорами подряда, поэтому очень важно определить статус догово­ра на проведение аудиторской проверки.

То, что договор на оказание аудиторских услуг, особенно на про­ведение аудиторской проверки, в 90-х гг. XX в. был по существу до­говором подряда, ни у кого сомнений не вызывало, так как иного варианта Основы гражданского законодательства РФ 1991 г. не предлагали.

В Гражданском кодексе РФ (далее — ГК РФ) впервые включен в систему договорных обязательств договор возмездного оказания ус луг (гл. 39) и обращено внимание на следующие его особенности (табл. 3.2):

- понятие возмездного оказания услуг;

- порядок исполнения договора;

- оплата услуг, в том числе в случае невозможности достиже­ния результата работ;

- обязательства сторон при одностороннем отказе от исполне­ния договора.

Согласно ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг могут применяться общие положения о подряде (ст. 702—729), если это не противоречит нормам гл. 39 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Таблица 3.2

Сравнение правовой основы разных форм договоров на оказание аудиторских услуг

Критерий сравнения	Договор возмездного оказания услуг	Договор подряда
1. Предмет договора	Услуги – совершение определенных действий или деятельности (п.1 ст. 779 ГК РФ). Это услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные услуги, услуги по обучению, туристическому обслуживанию и иные, за определенным исключением (п. 2 ст.779 ГК РФ). Таким образом, предмет договора – услуги как таковые	Одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по зада­нию другой стороны (заказ­чика) определенную работу и сдать ее результат заказ­чику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Таким образом, предмет до­говора — достижение опре­деленного результата работ
2. Порядок исполнения договора	Если иное не предусмотрено договором, исполнитель обязан указать услуги лично (ст. 780 ГК РФ). Для привлечения третьего лица к исполнению договора необходимо получить согласие заказчика и закрепить его в договоре.	Для привлечения третьего лица к исполнению договора согласия заказчика не требу­ется. Подрядчик вправе привлечь к исполнению договора дру­гих лиц (субподрядчиков), отвечая перед заказчиком за результаты их работ (п. 1 ст. 706 ГК РФ)
3. Оплата услуг (рас­пределение риска)	Риск случайной невозможно­сти исполнения договора, возникший по вине заказчи­ка, несет заказчик, а услуги исполнителя подлежат опла­те в полном объеме (п. 2 ст. 781 ГК РФ)	Риск случайной гибели или случайного повреждения ре­зультата выполненной рабо­ты до ее приемки заказчиком несет подрядчик (п. 1 ст. 705 ГК РФ)
4. Обяза­тельства сторон при односторон­нем отказе от исполне­ния договора	И заказчик, и исполнитель могут в одностороннем по­рядке отказаться от исполне­ния договора (ст. 782 ГК РФ). При этом условием отказа со стороны заказчика явля­ется оплата исполнителю фактически понесенных им расходов, а отказа со сторо­ны исполнителя — полное возмещение заказчику убыт­ков	Общее правило о недопусти­мости одностороннего отка­за от исполнения обязатель­ства {ст. 310 ГК РФ)

Как видно из п. 3 табл. 3.2, при оплате услуг, выполненных по вине заказчика лишь частично, реализуется один из основополага­ющих принципов аудиторской деятельности — принцип разделения ответственности. Согласно этому принципу заказчик несет ответ­ственность за финансовую отчетность и прочую документацию, которую предоставил для проверки, аудитор — только за выражение с моего мнения относительно финансовой отчетности, изложенного в аудиторском заключении.

Таким образом, при отсутствии документов (или большей их масти) для проверки, их случайной гибели вследствие утери, пожа­ра или в связи с какими-либо иными обстоятельствами, произошедшими не по вине аудитора и приведшими к ограничению объема проверки, аудитор имеет право выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. При этом аудитор имеет право на полную оплату всего объема работы, включая упущенную выгоду.

Несколько хуже складывается для аудитора ситуация, когда за­казчик в одностороннем порядке отказывается от исполнения договора возмездного оказания услуг, так как возникает существенная разница в потенциальной сумме к возмещению исполнителю (аудиторской фирме). Как видно из п. 4 табл. 3.2, в этом случае заказчик оплачивает аудитору только фактически понесенные им затраты.

Можно сделать вывод, что в части оплаты для аудиторских фирм более выгодна предыдущая ситуация, но следует помнить, что для ее разрешения аудитор должен доказать следующее:

- наличествует вина заказчика;

- наступил срок исполнения договора;

- невозможность исполнения стала очевидной до наступления срока исполнения договора.

Приведем примерный вариант текста договора на проведение аудиторской проверки.

ДОГОВОР №. ____

(образец)

г. _________________ «___»___________20___г.

Аудиторская фирма «_________________», именуемая в дальнейшем «Исполнитель», в лице директора фирмы _______________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и, именуемая в дальнейшем «Заказчик», в лице ______________, действующего на основании ___________, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

Дата добавления: 2014-01-07