Лекция 10. Пользователи бухгалтерской информации. Цели и концепции финансового учета. Принципы финансового учета

В системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей.

В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями, о способности организации выплачивать дивиденды;

2) работники и их представители заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности работодателей, способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

3) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

6) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения;

7) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Задание для самостоятельной работы студентов.

Изучение ПБУ 1/2008(4 часа).

Лекция 11. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет расчетных операций.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира.

Руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций в РФ и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым, заключается договор о полной материальной ответственности

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. По этой причине, в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится ревизия. Для этого приказом руководителя предприятия назначается комиссия.

О содержании некоторых понятий, используемых при осуществлении кассовых операций

Касса – это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств.

В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.

О понятии «кассовые операции».

Содержание понятия "операция" можно обозначить как действие, направленное на выполнение некоторой задачи (финансовой, кредитной, производственной, торговой, страховой и тому подобных).

Говоря о кассовых операциях, всегда подразумеваются действия, связанные с платежами, осуществляемыми путем наличных расчетов.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Министерством финансов РФ.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации содержит общие положения о порядке ведения кассовых операций и устанавливает процедурные правила по следующим разделам:

прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов;

ведение кассовой книги и хранение денег;

ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Настоящий Порядок ведения кассовых операций применяется всеми предприятиями на территории РФ, кроме учреждений банков, учреждений и предприятий Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи РФ.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Кассовая книга - составленные по определенной форме учетные ведомости, в которых отражаются операции с наличными деньгами; учитываются поступления и выдача наличных денег организации в кассе.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

II. ПРИЕМ, ВЫДАЧА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ И ОФОРМЛЕНИЕ КАССОВЫХ ДОКУМЕНТОВ

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и другим) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

III. ВЕДЕНИЕ КАССОВОЙ КНИГИ И ХРАНЕНИЕ ДЕНЕГ

Ведение кассовой книги

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны.

Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

IV.РЕВИЗИЯ КАССЫ И КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ КАССОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Кто вправе осуществлять проверки кассовой дисциплины, и какие бывают виды ответственности за нарушение порядка ведения кассовых операций и обращения с денежной наличностью.

Основным контролирующим органом является ЦБ РФ. На банки возложена обязанность по регулярной проверке кассовой дисциплины своих клиентов. Поэтому банк, в котором у организации открыт расчетный счет, вправе истребовать кассовые документы на проверку. О выявленных нарушениях он обязан сообщить в налоговые органы.

Проверку технической укрепленности кассы проверяют органы МВД, иными словами - милиция.

Внутреннюю проверку, в виде инвентаризации кассы, вправе осуществить руководитель организации. Инвентаризация может носить плановый и внезапный характер. Плановая инвентаризация производится в сроки, утвержденные руководителем предприятия, это информация подлежит раскрытию в учетной политике. Внезапная инвентаризация производится при смене материально-ответственного лица (кассира или лица его заменяющего). Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Контроль за соблюдением правил использования ККТ и полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы.

А теперь об ответственности и о санкциях. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Согласно действующему Кодексу об административных правонарушениях по данному разделу предусмотрены следующие виды санкции:

-проведение наличных расчетов без применения ККТ (для организаций и индивидуальных предпринимателей) влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1500 руб. до 2000 руб.; на должностных лиц - от 5000 руб. до 15000 руб.; на юридических лиц - от 40000 руб. до 50000 руб.

-осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно и накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5000 руб. до 15000 руб.; на юридических лиц - от 40000 руб. до 50000 руб.

Заключение

Регулирование порядка ведения кассовых операций обеспечивает органическое сочетание интересов государства и субъектов налично-денежного обращения. Государственное регулирование кассовых операций:

Во-первых, имеет основной целью обеспечить максимально возможное сокращение находящейся в обороте наличной денежной массы.

Во-вторых, соблюдение правил ведения кассовых операций гарантирует частные интересы банков, предприятий и других субъектов — сохранность наличных денег.

В-третьих, преследуются публичные интересы, и прежде всего государства, — обеспечить точный учет налогооблагаемых сумм. Вместе с тем учетные данные о поступающих наличных деньгах дают возможность собственнику предприятия осуществлять внутренний контроль за состоянием денежного оборота на данном предприятии.

Задание для самостоятельной работы студентов.

Расчет переоценки денежных средств на валютном счете (4 час).

Лекция 12. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ УЧЕТА ИНВЕСТИЦИЙ В ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ.

Капитал, как экономическая категория. Источники финансирования инвестиций в основной капитал. Прямые инвестиции, их состав и структура. Инвестиционная деятельность

Понятие, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы.

Цели учета долгосрочных капитальных вложений.

Вложения организации в объекты основных средств, земельных участков и объекты природопользования, нематериальные активы.

Долгосрочные финансовые вложения – средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы. Организация аналитического учета вложений во внеоборотные активы финансовых вложений.

Задание для самостоятельной работы студентов.

Изучение общих принципов вложений во внеоборотные активы (4 часа).

Лекция 13. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

Порядок учета и движения ОС определяется ПБУ «Учет ОС» 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ № 26 от 30/03/2001 в ред. Приказа МФ РФ №45н от18/05/2002

Согласно ПБУ 6/01 активы относят к ОС при единовременном выполнении следующих условий

1. используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия

2. используются в течении длительного срока, т.е. срок полезного использования – более 12 мес.

3. организация не предполагает последующую перепродажу данных активов

4. способность приносить организации доход в будущем

Задачи учета ОС:

· Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления ОС, их внутреннее перемещение (из цеха в цех) и выбытие.

· Достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия ОС.

· Полное определение затрат, связанных с содержание ОС в рабочем состоянии (расходы на уход, ремонт).

· Контроль за сохранностью ОС, принятых к бухгалтерском учёте.

Отличительной особенностью ОС является их многократное использование в нескольких производственных циклах, ОС изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на готовую продукцию путем начисления амортизации.

классифицировать по назначению на следующие группы:

1. Земельные участки и объекты природопользования

2. Здания

3. Сооружения

4. Машины и оборудование

5. Транспортные средства

6. Производственный и хозяйственный инвентарь

7. Рабочий скот

8. Продуктивный скот

9. Многолетние насаждения

10. Другие виды основных средств.

При оценке ОС различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость.

Первоначальной стоимостью ОС приобретенных за плату признается сумма фактических расходов организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Таким образом, Первоначальная Сумма = Цена поставщика + Транспорт + Монтаж + Прочее

Первоначальная стоимость в течение срока службы не изменяется, за исключением:

· Достройки, реконструкции, дооборудования (стоимость увеличивается);

· Частичной ликвидации объекта (стоимость уменьшается);

Остаточная стоимость определяется путем вычитания из первоначальной стоимости суммы износа ОС. Ее величина постоянно меняется, т.к. меняется и сумма износа.

Под восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого либо объекта.

Поступающие ОС принимает комиссия, которая назначается руководителем организации. Для оформления приема ОС комиссия составляет акт ОС-1, на каждый поступающий объект ОС в отдельности.

Синтетический учет наличия и движения ОС осуществляется на сч. 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, инвентарный, сальдовый.

Сальдо по Д сч. – отражает сумму первоначальной стоимости ОС предприятия.

Обороты по Д 01 – отражают поступление ОС, обороты по К – выбытие.

К сч. 01 могут быть открыты с/счета

01/1 – собственные ОС

01/2 – арендованные ОС

Основными способами поступления ОС на предприятии являются:

· приобретение за плату у поставщиков

· осуществление долгосрочных инвестиций при создании объектов ОС в самой организации

· поступление от учредителей

Все затраты, связанные с поступлением ОС относят вначале в Д сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» с К денежных и расчетных счетов 51, 60, 76, 75/1…

Когда объект вводится в эксплуатацию делается проводка:

Д 01 К08

Д 08 К

СН – Незавершённые капитальные вложения на начало отчётного периода
1) Покупная (рыночная) цена ОС	6) Списано на сч. 01 (поставлено на баланс) Д01
- от учредителей: К75/а
- от поставщиков: К60
- безвозмездно: К87/2
2) Монтаж: К60,76
3) Транспортировка: К60,76
4) Проценты за кредит: К90
5) Затраты на строительство ОС:
- подрядный способ: К60
- хозяйственный способ: К10,70,69,12
ОД	ОК
СК – Незавершённые капитальные вложения на конец отчётного периода

Покупка ОС

В случае приобретения объектов ОС за плату, их первоначальная стоимость определяется, как сумма всех затрат, связанных с этой покупкой.

Бухгалтерский проводки:

· Д 08 К 60 – на покупную стоимость объекта

· Д19 К 60 – на сумму НДС по приобретенному объекту

· Д 08 К 60, 76, 70, 69, 71 – на сумму затрат, связанных с приобретением ОС. Это могут быть затраты: на доставку и монтаж, информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта, регистрационные сборы, связанные с регистрацией прав на данный объект, невозмещаемые налоги.

Ввод ОС в эксплуатацию.

После того как все действия, связанные с приобретением ОС, монтажом, установкой, наладкой, государственной регистрацией…. Выполнены комиссия, назначенная руководителем предприятия, подписывает акт ОС-1 на ввод объектов ОС в эксплуатацию.

Бухгалтерские проводки:

· Д 01 К 08 – на сумму фактических затрат на приобретение, таким образом у нас формируется первоначальная стоимость объекта ОС

· Д 68 К 19 – на сумму полученного НДС, таким образом предприятие отражает налоговый вычет.

Пример 1.

Организация приобрела по договору купли-продажи легковой автомобиль. Стоимость автомобиля по договору купли-продажи 177 000,00 (в т.ч. НДС – 27 000,00). Плата за регистрацию автомобиля составила в МРЭО составила – 2500,00.

Бухгалтерские проводки:

· Д 08 К 60 – 150 000,00

· Д 19 К 60 – 27 000,00

· Д 60 К 51 – 177 000,00

· Д 71 К 50 – 2 500,00

· Д 08 К 71 – 2 500,00

· Д 01 К 08 – 152 500,00

· Д 68 К 19 – 27 000,00

Поступление ОС от учредителей

При поступлении ОС от учредителей в качестве вклада в УК организации их стоимость определяется в зависимости от того кто учредитель – физическое лицо или юридическое.

Если учредитель физическое лицо – то стоимость ОС определяется по согласованной стоимости.

Если учредитель юридическое лицо – то стоимость объекта ОС определяется по остаточной стоимости, по которой они числились в налоговом учете учредителя на момент перехода права собственности.

Вклады в УК НДС не облагаются.

Пример 2

Одним из учредителей ООО «Стандарт» является ЗАО «ДОН» В качестве вклада в УК «Стандарта» «ДОН» передал технологическое оборудование. Остаточная стоимость этого оборудования составила 125 000,00. Расходы по доставке оборудования составили 1 180,00 (в т.ч. НДС 180,00)

Бухгалтерские проводки:

· Д 75/1 К 80 – 125 000,00 – отражена задолженность по вкладу в УК

· Д 08 К 75/1 – 125 000,00

· Д 08 К 60 – 1000,00

· Д 19 К 60 – 180,00

· Д 60 К 51 – 1180,00

· Д 01 К 08 – 126 000,00

· Д 68 К 19 – 180,00

Поступление объектов ОС безвозмездно.

Если организация получает ОС безвозмездно, то стоимость полученных ОС определяют исходя и рыночных цен на аналогичные ОС.

Оприходуют полученные безвозмездно ОС

Д 08 К 98/2 «Доходы будущих периодов»

При вводе в эксплуатацию делается запись

Д 01 К 08

Однако, безвозмездная передача и получение имущества между коммерческими организациями на сумму более 500,00 запрещены (ст. 575 ГК РФ), поэтому безвозмездно получить ОС организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций или государственных и муниципальных органов.

На величину первоначальной стоимости ОС, полученных организацией, формируются в течение срока полезного использования – внереализационные доходы.

Пример 3

Безвозмездно получен ПК. Его рыночная цена на момент принятия к учету составила – 24 000,00. Срок полезного использования 5 лет. Затраты на наладку ПК составили – 600,00.

Бухгалтерские проводки:

· Д 08 К 98/2 – 24 000,00

· Д 08 К 70, 69 – 600,00

· Д 01 К 08 – 24 600,00

· Д 20 К 02 – 410,00 (24 600 / 5лет / 12мес)

· Д 98/2 К 91/1 – 410,00

Амортизация ОС.

ОС предприятия в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и по мере износа переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт.

Амортизация – включение в затраты производства изношенной части ОС.

Амортизация не начисляется на:

· Объекты ЖФ

· Земельным участкам и объектам природопользования

· Библиотечным фондам

· Объектам ОС некоммерческих организаций.

С 01.01 2006 объекты ОС стоимостью не более 20 000,00 за шт., а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты единовременно.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации производится с учетом следующих факторов:

· Стоимости принятия к учету

· Срока полезного использования

· Способа начисления амортизации

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету.

Существуют четыре метода начисления амортизации в б/учете:

· Линейный

Пример:

Приобретен объект стоимостью 30 000,00. Срок полезного использования – 5 лет (60 мес).

Годовая норма амортизации составит:

100 % / 5 лет = 20 %

Годовая сумма амортизации составит:

30 000,00 * 20% = 6 000,00

· Способ уменьшаемого остатка

· Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

· Пропорционально объему продукции.

В налоговом учете приняты только два способа начисления амортизации:

· Линейный

· Нелинейный

Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока службы объекта.

ПРИМЕР

Предприятие приобрело станок в январе 2009г. В феврале 2009г. станок был введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта составила 150 000,00. Срок полезного использования – 8 лет (96 месяцев).

Амортизация начисляется с месяца следующего за месяцем когда объект ОС был введен в эксплуатацию.

150 000,00 / 96 мес. = 1562,50 – месячная норма амортизации.

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02 – 1562, 50.

Для учета износа (амортизации) основных средств используется пассивный счет 02 “Износ основных средств”

02/1 – для начисления износа собственных средств, стоящих на балансе.

02/2 – для начисления износа основных средств в долгосрочной аренде, также стоящих на балансе.

Д 02 К

	СН – Начисленный износ ОС на начало отчётного периода
2) Списан износ в связи с выбытием	1) Начислен износ ОС Д20,25,26,29,88
ОД	ОК
	СК – Начисленный износ ОС на конец отчётного периода

Как только сумма износа становится равной первоначальной стоимости, то перестает начисляться амортизация.

Согласно примеру предприятие использует следующие счета затрат:

20 – “Основное производство”

25 – “Общепроизводственные расходы”

26 – “Общехозяйственные расходы

Начисление амортизации ОС бывших в эксплуатации

Если организация приобретает объект ОС, уже бывший в эксплуатации, то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорных отношений между покупателем и продавцом. При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту ОС прежним владельцем в расчет не принимается.

Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе вашей организации, необходимо определить срок его полезного использования следующим образом

Срок полезного использования объекта ОС

=

Срок полезного использования, начисленный для нового объекта ОС

-

Срок фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца.

Срок полезного использования определяется по Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы. Утв. Постановлением Правительства РФ №1 от 01/01/02г.

Пример.

Предприятие приобрело станок, бывший в эксплуатации. Стоимость станка по договору 118 000,00 в т.ч. НДС 18 000,00.

Согласно Классификации ОС, нормативный срок эксплуатации такого станка – 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно срок полезного использования составит: 10 – 6 = 4 года.

Годовая норма амортизации составит 25% (100%: 4 года).

Годовая сумма амортизации составит – 25 000,00.

Синтетический учет амортизации ведется на сч 02 «Амортизация ОС». Счет пассивный, сальдовый регулирующий.

Сальдо по К 02 – показывает сумму начисленной амортизации, по всем объекта ОС в организации, за весь период их работы.

Обороты по К 02 – показывает сумму амортизации за отчетный период.

Обороты по Д 02 – показывают сумму амортизации по выбывшим объектам ОС.

Учет выбытия ОС

Организация списывает с б/учета объекты ОС по различным причинам

· Продажа

· Передача по договору мены

· Списание с баланса в случае морального и физического износа

· Ликвидация в результате чрезвычайных ситуаций

· Передача объектов ОС в счет вклада в УК других организаций

· Пр…

Для обобщения информации о выбывающем объекте ОС и определения финансового результата по данным операциям предназначен сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Сч. 91 – активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце отчетного периода закрывается как операционно-результатный.

Сч. 91 «Прочие доходы и расходы.

Д	К
1. Остаточная стоимость выбывших объектов ОС. Д 91/2 К 01 2. НДС начисленный Д 91/2 К 68 3. Затраты по выбытию объекта ОС Д 91/2 К 70,69,60	1. Выручка от продажи, по договорной стоимости, включая НДС Д 62 К 91/1 2. Стоимость оприходованных предметов, лома по рыночной стоимости. Д 10 К 91/1

Финансовый результат определяется путем сопоставления оборотов на сч. 91.

Д 91/2 К 99 – прибыль

Д 99 К 91/1 – убыток

Задание для самостоятельной работы студентов.

Изучение ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (4 часа).

Лекция 14. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

Регулируется ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов»
от 27 декабря 2007 года № 153н

Чтобы активы организации можно было принять к учету в качестве нематериальных активов, они должны, в соответствии с ПБУ 14/2007, единовременно отвечать следующим условиям:

· не иметь материально-вещественной (физической) структуры;

· быть выделены или отделены от другого имущества организации;

· использоваться в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

· не предназначены для последующей перепродажи;

· способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

· иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного

· знака и т.п.)

К нематериальным активам относятся:

· произведения науки, литературы и искусства;

· программы для электронных вычислительных машин;

· изобретения;

· полезные модели;

· селекционные достижения;

· секреты производства (ноу-хау);

· товарные знаки и знаки обслуживания.

деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

Классификация НМА

По видам

· исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности

· организационные расходы

· деловая репутация

По источникам поступления

· Государственные субсидии

· Вклад учредителями в уставный капитал

· Приобретение за плату

· В обмен на другое имущество

· Безвозмездно

Основные способы оценки нематериальных активов

Первоначальная оценка

Нематериальные активы принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости

При внесении учредителями в счет вклада в уставный капитал	По договоренности сторон
При приобретении за плату у других организаций и лиц	По фактическим затратам по приобретению и установке
В случае создания объекта НМА в самой организации	По стоимости его изготовления
При получении объекта по договору мены	По стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией
При получении от других предприятий и лиц безвозмездно	По рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

При этом фактическими расходами на приобретение признают:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

· суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям;

· расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;

· расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

· иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1)

Поступление нематериальных активов

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

· Приобретение нематериальных активов за плату

· Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

· Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

· Получение нематериальных ативов на безвозмездной основе

· Приобретение нематериальных активов по договору мены

· Приобретение нематериальных активов за плату

При покупке нематериальных активов основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги;невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.

Стоимость приобретенных нематериальных активов Д 08-5 К 60

НДС по приобретенным нематериальным активам Д19-2 К 60

Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением нематериальных активов Д 08-5 К 60,76

НДС по затратам на консультационные услуги Д19-2 К60

Оплачены полученные нематериальные активы Д 60,76 К 51

Оприходованы объекты нематериальных активов Д 04 К 08-5

Зачет суммы НДС 68 19-2

Создание нематериальных активов собственными силами

Оплачены полученные от поставщиков материалы Д 60 К 51

Стоимость материалов для создания объекта НМА Д 10 К 60

Сумма НДС с приобретения материалов Д 19-3 К 60

Стоимость потребленных материалов 08-5 10

Расходы, связанные с созданием НМА Д 08-5 К 02,70,69….

Оприходованы объекты нематериальных активов Д 04 К 08-5

Начисление НДС по суммам фактических затрат, связанных с созданием нематериальных активов к вычету Д 68 К 19-3

Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

В соответствии с действующим законодательством объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал организации.

Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал Д 75 К 80

Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал Д 08-5 К 75

Расходы, связанные с доведением объекта НМА до пригодного для использования состояния Д 08-5 К 60,76

Приняты к учету нематериальные активы Д 04 К 08-5

Амортизация нематериальных активов

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

· линейный;

· уменьшаемого остатка;

· списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

· путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")

· путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

Выбытие нематериальных активов

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.
Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

Задание для самостоятельной работы студентов.

Изучение ПБУ 14/2007.Определение и классификация нематериальных активов. Оценка НМА (4 часа).

Лекция 15. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ.

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Нормативное регулирование учета финансовых вложений. ПБУ 19/02. Задачи учета финансовых вложений.

Оценка финансовых вложений.

Бухгалтерский учет финансовых вложений. Критерии признания финансовых вложений.

Первоначальная оценка финансовых вложений. Варианты поступления финансовых вложений: приобретение за плату; внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; поступление финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; полученных организацией по договору дарения.

Последующая оценка финансовых вложений. Две группы финансовых вложений: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Бухгалтерский учет выбытия финансовых вложений: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества.

Выбытие актива по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Определение финансового результата от выбытия финансовых вложений. Обесценение финансовых вложений. Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д. (4 часа).

Задание для самостоятельной работы студентов.

Изучение ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (4 часа). Определение и классификация финансовых вложений. Оценка финансовых вложений(4 часа).

Лекция 16. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.

Основным документом является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н).

Материалы относятся к числу так называемых оборотных активов, то есть в отличие от основных средств и нематериальных активов потребляются единожды, в течение одного производственного цикла.

Единицей учета материалов является номенклатурный номер. Что считать номенклатурным номером, решает сама организация. Это может быть номенклатурный номер «Лампа накаливания», и тогда по этому номенклатурному номеру могут учитываться все поступившие в организацию лампочки. Но это может быть и несколько номенклатурных номеров: «Лампа накаливания 40 Вт», «Лампа накаливания 60 Вт», «Ламп накаливания 75 Вт», «Лампа накаливания 100 Вт». Это зависит от того, насколько важно разделять виды материалов.

Или, предположим, можно приходовать рыбу под номенклатурным номером «Лосось», а может разделять: «Лосось дальневосточный», «Лосось норвежский» и т.д. На каждый номенклатурный номер открывается карточка учета материалов. В ней указывается наименование материала, единица измерения, входящий остаток, поступление, выбытие, исходящий остаток. Если материал поступает в одних единицах измерения, а отпускается в других (например, поступает в коробках (20 банок в коробке), а отпускается банками), то учет и поступления, и выбытия ведется в двух единицах измерения.

Наличие материалов подразумевает наличие склада. Ведь поступающие материалы приходуются на счет 10, они находятся в организации, но еще не использованы, а это значит, что где-то организовано их хранение. Не всегда следует понимать склад как здание, закрытое на амбарный замок, под охраной дяди с ружьем. Это может быть просто полка в офисе. Но в любом случае приказом директора назначается материально-ответственное лицо, с которым заключается Договор о полной материальной ответственности и которое отвечает за сохранность материальных ценностей. Количество лиц и перечни ценностей определяются организацией самостоятельно. Периодически содержимое склада должно инвентаризироваться, то есть пересчитываться и сверяться с данными бухгалтерского учета.

Как часто это будет происходить, решает руководство организации. Если при проведении инвентаризации обнаружится недостача ценностей, материально ответственное лицо будет нести за это ответственность. Содержимое складских карточек сверяется с данными бухгалтерского учета ежемесячно. Бухгалтер ставит на карточке складского учета свою подпись и знак того, что данные складского учета и данные бухгалтерского учета сверены и совпадают.

При поступлении материалы должны быть оценены. Их стоимость для организации – эта сумма всех расходов, которые пришлось произвести для того, чтобы материалы поступили в организацию и были пригодны к использованию.

Это:

суммы, уплачиваемые продавцу;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены материалы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретение материалов.

Для учета материалов организация может использовать счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Два последних счета принято применять «в паре» друг с другом. Будет организация использовать эти два счета или нет, указывается в ее учетной политике.

Чаще всего организация для учета материалов использует только счет 10 «Материалы».

А сейчас мы будем говорить о приемке материалов, но точно такой же порядок принят и в отношении поступления товаров.

При поступлении материалов от поставщика материально ответственное лицо (кладовщик или иное уполномоченное лицо) проверяет, соответствуют ли поступившие материалы тому, что написано в сопроводительных документах. Материалы проверяются по количеству и, насколько можно, по качеству (как минимум, стоит проверить целостность упаковки). Если все в порядке, принимающие лицо выписывает приходный ордер на поступившие материалы (форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а). В большинстве случаев с этого момента материалы считаются принадлежащими организации-покупателю. Если материалы не соответствуют документам по количеству, качеству или ассортименту, составляется акт как минимум в двух экземплярах. Акт подписывается представителями поставщика и покупателя. Может случиться так, что поставщик отсутствует, а материалы доставила сторонняя транспортная организация. Тогда вместо поставщика акт может подписать представитель транспортной организации как представитель незаинтересованной стороны. В конце концов, можно пригласить любое незаинтересованное лицо. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, другой – сотруднику, который отвечает за снабжение материалами. В дальнейшем на основании этого акта будет направлено письмо поставщику.

Проводки в бухгалтерском учете зависят от поступившего в бухгалтерию документа. Если это накладная, то отражается поступление материалов:

Дт 10 Кт 60

Если это акт, то материалы не считаются поступившими, а в учете делается запись:

Дт 76.2 Кт 60

Как видно, в последнем случае в бухгалтерском учете не отражается поступление материалов.

Счет 76.2 «Расчеты по претензиям используется, когда сторонам есть что выяснять друг с другом. Например, поступили некачественные материалы, или их количество не совпадает с тем, которое было заранее согласовано. Может получиться и так, что организация по ошибке получила и то, что она совсем не заказывала.

Сумма числиться на счете 76.2 «Расчеты по претензиям» до тех пор, пока стороны не разберутся, в чем дело. Если поставщик заменил «забракованные» материалы на те, которые устроят покупателя, то делается запись:

Дт 10 Кт 76.2

Если поставщик вернет деньги, ранее уплаченные за материалы, то делается запись:

Дт 51 Кт 76.2

Материалы списываются на различные нужды и различными способами. Первичные документы, которые являются основанием для списания – это требование–накладная и лимитно-заборная карта. Организация может использовать оба этих документа или любой их них.

Лимитно-заборные карты (форма № М-8 предназначены для отпуска материалов, которые систематически потребляются для изготовления продукции (выполнения работ и услуг). Например, хлебозавод ежедневно потребляет муку, дрожжи, сахар, соль, потребность в этих материалах известна и определяется расчетами технологов. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах обычно сроком на один месяц. Один экземпляр находится на складе, другой – у получателя материалов. При отпуске материалов со склада в обоих экземплярах документа указывается количество отпущенных материалов. В документах ставятся подписи отпустившего и получившего материалы. В конце месяца лимитно-заборная карта сдается в бухгалтерию, и на основании этого документа производятся записи по выбытию материала со сч. 10.

В отличии от лимитно-заборной карты требование-накладная (форма № М-11) выписывается при разовом отпуске материалов. Например, на том же хлебозаводе понадобилось получить на складе какие-то запчасти, необходимые для ремонта оборудования. Требование-накладная составляется в двух экземплярах. В принципе, организация может все движение материалов оформлять требованиями-накладными, но этот документ выписывается на каждое выбытие материалов, поэтому при постоянном отпуске одних и тех же материалов поток оформляемых документов может завалить бухгалтерию и склады.

При списании материалов кредитуется активный счет 10. А что дебетуется? А дебетуются счета затрат. Мы уже знаем из темы «Основные средства», что существует несколько счетов, на которых собираются затраты организации. В зависимости от того, в какой цех или отдел поступают материалы, на лимитно-заборной карте или требовании-накладной указывается счет, на который списываются материалы. Если они отпущены в цех, где производится продукция, то это счет 20 «Основное производство», если это цех, выполняющий вспомогательные работы, то дебетуется счет 23 «Вспомогательное производство», и т.д. Организация сама решает, какими счетами обозначить те или иные ее подразделения, исходя из особенностей деятельности, рациональности, наглядности и здравого смысла.

При выбытии материалов бухгалтер должен, естественно, отразить это выбытие в денежной форме. Но как это сделать, если один и тот же материал поступал несколькими партиями, и цена материалов в этих партиях была различной?

Для решения этой проблем существует три метода списания материалов, причем эти же методы используются и для товаров.

Метод «по себестоимости каждой единицы» означает, что отпускаемый в цех материал (или продаваемый товар) должен быть списан по той же стоимости, по которой он был приобретен.

Этот способ применяется довольно редко, причем в определенных видах деятельности: например, так списываются драгоценные камни в ювелирной промышленности, потому что два сапфира трудно перепутать между собой, их стоимость и характеристики могут очень различаться. Но как определить стоимость именно этой банки краски, если такая краска поступала от этого же поставщика 10 раз подряд, причем стоимость во всех 10 случаях различалась? Да и нужно ли это? Конечно, нет. Поэтому в большинстве случаев применяются другие, более удобные способы.

Для рассмотрения остальных трех способов примем некоторые исходные данные.

Показатель	Количество	Цена	Сумма
Остаток материала «А» на начала месяца	100 ед.	20 руб.	2 000 руб.
Поступление материала «А» за месяц 1-я партия	200 ед.	22 руб.	4 400 руб.
2-я партия	150 ед.	21 руб.	3 150 руб.
3-я партия	400 ед.	23 руб.	9 200 руб.
Отпущено материала «А» за месяц	600 ед.
Остаток материала «А» на конец месяца	250 ед.

Будем считать, что материалы были отпущены после того, как поступили все три партии. Вам необходимо рассчитать стоимость списанных материалов тремя способами.

Метод «по средней себестоимости» является традиционным и самым распространенным.

Нам следует рассчитать среднюю стоимость отпущенных материалов. Для этого сначала определяем стоимость всех материалов вида «А», находящихся на складе:

2 000 руб. + 4 400 руб. + 3 150 руб. + 9 200 руб. = 18 750 руб.

Затем определяете общее количество материалов этого наименования, находящихся на складе:

100 ед. + 200 ед. + 150ед. + 400 ед. = 850 ед.

Теперь разделите общую стоимость на общее количество:

18 750 руб./ 850 ед. = 22,059 руб.

то есть, 22 рубля 06 копеек.

Таким образом, средняя стоимость единицы материала «А» составляет 22 рубля 06 копеек.

Теперь можно рассчитать, на какую сумму материалов отпущено:

22 руб. 06 коп. х 600 ед. = 13 236 руб.

Метод «ФИФО» подразумевает правило: первой списывается та партия, которая поступила первой. Это не означает, конечно, что работник склада бродит между полками, оттискивая именно тот рулон обоев, который был привезен раньше. Кладовщику нет никакого дела до метода ФИФО. Но бухгалтерия будет умножать количество отпущенного материала на цену более ранней партии.

Опять воспользуемся условиями нашего примера. Итак, отпущено со склада 600 единиц материала «А». Сначала списывает стоимость самой ранней партии. Для нас это остаток. Таким образом, первым будут списаны материалов по цене 20 рублей за единицу, а их всего 100 единиц.

100 ед. х 20 руб. = 2 000 руб.

Затем списываются материалы по стоимости 1-й партии (их 200 единиц):

200 ед. х 22 руб. = 4 400 руб.

Затем списываем материалы по стоимости 2-й партии (их 150 единиц):

150 ед. х 21 руб. = 3 150 руб.

Мы списали уже 450 единиц

(100 ед. + 200 ед. + 150 ед.)

Осталось списать 150 единиц, и их списываем по стоимости 3-й партии:

130 ед. х 23 руб. = 3 450 руб.

Теперь, когда определена стоимость всех 600 единиц, можно определить стоимость списанных материалов:

2 000 руб. + 4 400 руб. + 3 150 руб. + 3 450 руб. = 13 000 руб.

Как видим, эта сумма отличается от той, которую мы получи при использовании метода средней себестоимости. Эта разница происходит не потому, что списываются разные материалы, а потому, что применяются разные методы.

Организация может применять любой из этих способов. Можно установить один способ для всех материалов, можно применять разные способы к различным видам материалов: топливо списывать по средней себестоимости, продукты – по ФИФО, а канцтовары – по средней стоимости. Но поскольку это делает учет очень трудоемким и не дает никаких преимуществ, так практически никогда не бывает.

Метод списания материалов устанавливается организацией в учетной политике.

Канцелярские товары

С ними имеет дело практически любая организация. Это материалы, причем их номенклатура обычно очень велика (папки, скрепки, маркеры, ручки и т. д.). Вести учет по наименованиям канцтоваров – дело достаточно трудоемкое, и не очень рационально, так как в продаже бывает обычно несколько наименований ручек, несколько наименований лстиков и т.д., и все эти наименования указываются в накладных. Если открывать карточку на каждый вид карандашей, недолго и рассудок потерять! Можно установить номенклатурный номер «Канцтовары разные», открыть на него карточку и приходовать всю совокупность канцтоваров, хотя можно установить и отдельные карточки на маркеры или бумагу, если это Вам необходимо. Приходуются канцтовары так же, как и все остальные материалы:

Дт 10 Кт 60

Или

Дт 10 Кт 71

Поскольку канцтовары в установленном порядке оприходованы, они должны и списываться в установленном порядке. Целесообразно установить перечень сотрудников (например, это могут быть заместителя начальников отделов или любые другие лица), которым выдаются канцтовары для раздачи в их отделах. Составляется раздаточная ведомость, по которой материально ответственное лицо выдает представителю отдела, например, 50 наименований канцтоваров на месяц. Как сотрудники будут распределять стержни и линейки между собой, бухгалтерию не волнует, за это отвечает то самое лицо, которое получает канцтовары на свое подразделение. Получатель расписывается за полученные канцтовары, и с этой минуты на основании раздаточной ведомости материалы считаются списанными. Если есть возможность, с точки зрения рациональности учета целесообразно раздавать канцтовары (и списывать их) сразу после получения. Поскольку основным потребителем канцтоваров являются обычно общехозяйственные подразделения (бухгалтерия, канцелярия), чаще всего канцтовары списываются проводкой:

Дт 26 Кт 10

Хозяйственный инвентарь

Хозяйственный инвентарь (ведра, щетки и прочие аналогичные предметы) учитываются на счете 10, субсчете 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Несмотря на то, что некоторые их этих предметов в принципе могут служить свыше 12 месяцев, они учитываются в качестве материалов и списываются в момент передачи их в эксплуатацию. Выдача оформляется требованием-накладной. После передачи инвентаря организация должна обеспечить контроль его сохранности. Для этого, во-первых, выданные хозяйственные принадлежности закрепляются за конкретным лицом, которому они выданы, после чего их движение контролируется в аналитическом учете. Во-вторых, можно учитывать такое имущество на забалансовых счетах.

Бухгалтерские проводки по учету материалов

№	Содержание операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
	Поступили материальные ценности от поставщиков	Накладная, счет поставщика или договор
	Отражены транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением материалов	Счет транспортной организации или договор
	Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям и транспортным расходам	Счет-фактура
	Оплачен по безналичному расчету счет поставщика за поступившие материальные ценности и счет транспортной организации	Платежное поручение, выписка банка
	Оплачены наличными счет поставщика за поступившие материальные ценности и счет транспортной организации	РКО, квитанция по приходному кассовому ордеру, чек ККТ
	Списан НДС по поступившим и оплаченным материальным ценностям в зачет бюджету	Запись в книге покупок, счет-фактура, выписка банка
	Израсходованы материалы на нужды основного производства	Требование-накладная, лимитно-заборная карта
	Израсходованы материалы на нужды вспомогательного производства	Требование-накладная, лимитно-заборная карта
	Израсходованы материалы на нужды цеха	Требование-накладная, лимитно-заборная карта
	Израсходованы материалы на общехозяйственные нужды	Требование-накладная, лимитно-заборная карта
	Израсходованы материалы на нужды торговой организации	Требование-накладная, лимитно-заборная карта

Документы, которые должны быть у бухгалтера:

Договоры и полной индивидуальной материальной ответственности со всеми материально-ответственными лицами.

Накладные на поступление и выбытие материалов.

Карточки учета материалов.

Требования-накладные.

Лимитно-заборные карты.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла.

Готовая продукция должна быть оценена по производственной себестоимости, равной сумме всех затрат по изготовлению продукции:

Материальные затраты (сырье и материалы, израсходованные при производстве)

Амортизация производственного оборудования

Зарплата производственных рабочих, налоги

Часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на готовую продукцию

В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:

производственная себестоимость, которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;

полная себестоимость, которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);

по договорным ценам предприятия

по розничным ценам - ценам на товары, реализуемые через розничную торговую сеть. Они состоят из договорной цены и торговой дбавки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

При установлении отпускных цен указывают франке, т.е. до какого места (за чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции:

франко-станция (пристань) назначения - поставщик оплачивает расходы по перевозке продукции до станции (пристани) назначения, т.е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции;

франко-станция (пристань) отправления - поставщик несет расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, остальные расходы оплачивает покупатель (от станции поставщика до своей станции и дальше доставку до склада).

Договоры поставки могут быть установлены франко-склад поставщика (поставщик не несет расходов по сбыту) и франко-склад покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателя несет поставщик).

Выпуск продукции

При оприходовании готовой продукции одновременно списываются затраты соответствующего подразделения. Основанием для списания являются: Приемо-сдаточные накладные, Ведомости выпуска, Акты приемки готовой продукции. На предприятиях различных отраслей применяются типовые специализированные бланки этих документов. На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (форма № М-17), аналогично учету материалов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция" одним из способов:

по фактической производственной себестоимости

по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)

с использованием счета 40 "Выпуск продукции",

без использования счета 40 "Выпуск продукции",

При учете по фактической производственной себестоимос

Дата добавления: 2014-01-07