Порядок визначення суми ПДВ для сплати в бюджет

Обмеження по включенню суми ПДВ до податкового кредиту

Зміст операції	Причина обмеження та обґрунтування
платник податку здійснює операції з поставки товарів (робіт, послуг), що звільнені від оподаткування або не є об’єктом оподаткування	суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу податкових витрат не включаються до податкового кредиту, а відносяться, відповідно, до складу податкових витрат виробництва (обігу) та на збільшення вартості основних засобів та нематеріальних активів
платник податку придбає товари (роботи, послуги), вартість яких не відноситься до складу податкових витрат виробництва і не підлягає амортизації	податки, що сплачені у зв’язку із таким придбанням, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел
витрати по сплаті податку не підтверджені податковими накладними, митними деклараціями, актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом	Суми ПДВ до податкового кредиту не включаються
товари (роботи, послуги) частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні	до суми податкового кредиту включається тільки частка сплаченого (нарахованого) податку, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду

3. Документальне оформлення операцій з обліку ПДВ

Первинним документом з обліку ПДВ виступає податкова накладна, порядок складання якої затверджено наказом МФУ від 01.11.11 р. № 1379, чинний з 16.12.11 р.

Коди типів причин, з яких обидва примірники залишаються у продавця

код

Причина, з якої ПН залишається у продавця

Виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною Постачання неплатнику ПДВ Натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам Постачання в межах балансу для невиробничого використання Ліквідація основних засобів за самостійним рішення платника Переведення основних засобів до складу невиробничих Експортні постачання Постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування ПДВ Постачання для операцій, які звільнені від оподаткування ПДВ Умовний продаж внаслідок анулювання реєстрації платника ПДВ Виписана за щоденними підсумками операцій Виписана на вартість безоплатно поставлених товарів/послуг, обчислену виходячи з рівня звичайних цін Використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не у господарській діяльності Виписана покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента

Перелік первинних документів, які дають підставу для нарахування податкового кредиту без податкової накладної

№ з/п	Документи	Обов’язкові реквізити в документі/ особливості оформлення	Примітки
	Касовий чек	1) загальна сума платежу, 2) сума податку, 3) фіскальний номер РРО та податковий номер постачальника	Загальна сума поставлених товарів (послуг) не може перевищувати 200 грн. в день (без ПДВ)
	- транспортний квиток, - готельний рахунок, - рахунок за послуги зв’язку, - рахунок за інші послуги, вартість яких визначається з показаннями приладів	1) загальна сума платежу, 2) сума податку, 3) податковий номер продавця	- обмежень по сумі немає; - якщо в готельному рахунку відсутні обов’язкові реквізити для податкового кредиту, то їх можна взяти із касового чека.
	ВМД при імпорті товару	Оформлена згідно вимогам законодавства	ВМД, що підтверджує сплату ПДВ
	Заява зі скаргою	Складається у відповідності з загальноприйнятими нормами діловодства, якщо постачальник відмовився надати податкову накладну або заповнено її з порушеннями	Подається разом з декларацією за звітний період. До заяви прикладаються копії документів, що підтверджують факт оплати податку

Всі господарські операції, проведені платником ПДВ, мають узагальнюватися в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних, затвердженому Наказом ДПАУ від 24.12.10 р. № 1002. Платник веде реєстр щомісячно та подає електронні копії Реєстру до податкової служби.

ЄДИНИЙ РЕЄСТР ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ (ЄРПН)

П.п. 14.1.60 ПКУ ЄРПН – це реєстр відомостей про податкові накладні (ПН) та розрахунки коригування (РК), що ведеться центральним органом ДПС в електронному вигляді згідно з наданими платниками ПДВ електронними документами.

З 1 січня 2012 року підлягають включенню до ЄРПН податкові накладні:

1) із сумою ПДВ більше 10 тис. грн..

2) незалежно від суми ПДВ податкові накладні, виписані на здійснення операцій з постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України.

Платник податків, перш ніж видавати ПН покупцю, має зареєструвати її у ЄРПН. Реєстрацію потрібно провадити не пізніше 15 календарних днів, наступних за датою виписування.

У ЄРПН потрібно реєструвати лише ті ПН, що надаються покупцю. ПН, які залишаються у продавця, незалежно від суми ПДВ та на який товар, підакцизний чи імпортний ПН, виписано, не потрібно реєструвати у ЄРПН.

Етапи реєстрації ПН/РК у ЄРПН:

1) Складання ПН/РК. Продавець складає ПН/РК з використанням спеціалізованого програмного забезпечення. Можна використовувати програму «OPZ».

2) Накладення електронного цифрового підпису (ЕЦП) на ПН/РК. ЕЦП накладається в такому порядку: першим – ЕЦП головного бухгалтера або ЕЦП керівника, другим – ЕЦП, що є аналогом відбитка печатки продавця.

3) Пересилання ПН/РК ДПСУ. Після того, як на ПН/РК накладено ЕЦП, продавець шифрує ПН/РК та надсилає їх ДПС засобами телекомунікаційного зв’язку. Примірник ПН/РК в електронній формі зберігається у продавця.

4) Реєстрація ПН/РК. ДПСУ отримує ПН/РК в електронній формі, розшифровує їх, перевіряє ЕЦП та визначає документ на відповідність електронному формату, після чого реєструє.

5) Пересилка квитанції. Для підтвердження того, що ПН/РК успішно зареєстровано у ЄРПН, ДПСУ має надіслати продавцю квитанцію в електронному вигляді в текстовому форматі з ЕЦП ДПС. Примірник такої квитанції в електронному вигляді зберігається в ДПС.

Перш ніж відносити суму ПДВ до податкового кредиту, необхідно впевнитися, чи зареєстрував ваш контрагент ПН у ЄРПН, і якщо зареєстрував, то коли саме. Без реєстрації ПН в ЄРПН у покупця не має права відображати податковий кредит.

Покупець має право звіряти дані отриманої ПН з даними ЄРПН. Для отримання інформації потрібно скласти запит.

Тема 4. ОБЛІК ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

1. Визначення основних понять та елементів податку з доходів фізичних осіб

Нормативна картка податку з доходів фізичних осіб (ПДФО)

Показник	Визначення основних понять та елементів
Нормативно-законодавчий документ	Розділ IV Податкового кодексу України
Суб’єкт (платники)	Резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи; Нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України
Об’єкт	Для резидента: - загальний місячний оподатковуваний дохід; - чистий річний оподатковуваний дохід; - доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті; - іноземні доходи. Для нерезидента: - загальний місячний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України; - загальний річний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України; - доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті.
Ставка	15% (основна)
Звітний період	Календарний квартал; календарний рік
Форми податкової звітності	Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ).

Склад загального місячного оподатковуваного доходу

v Доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору

v Доходи від продажу об’єктів прав інтелектуальної власності; доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом

v Сума (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню згідно з нормами ПКУ

v Дохід від надання майна в оренду або суборенду, визначений у порядку, встановленому п. 170.1 ПКУ

v Оподатковуваний дохід, не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований податковим органом згідно з ПКУ

v Дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо

v Дохід у вигляді неустойки, штрафів або пені, фактично одержаних платником податку як відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди з урахуванням законодавчо встановлених обмежень

v Дохід у вигляді процентів, дивідендів та роялті, виграшів, призів

v Інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами

v Дохід у вигляді вартості успадкованого майна, у межах, що підлягає оподаткуванню

v Сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки

v Кошти або майно (немайнові активи), отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно з законом, у сумах, підтверджених обвинувальним вироком суду, незалежно від призначеної ним міри покарання

Характеристика доходів, що визначаються як додаткове благо, отримане платником податку від його працедавця (пп. 164.2.17 ПКУ)

Вид доходу як додаткове благо	Обмеження
Вартість використання житла, інших об’єктів матеріального або нематеріального майна, наданих платнику податку у безоплатне користування	за винятком коли таке надання зумовлене виконанням платником податку трудової функції чи передбачено нормами трудового договору
Вартість майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку	Крім випадків, визначених ПКУ для оподаткування прибутку підприємств
Вартість послуг домашнього обслуговуючого персоналу, безоплатно отриманих платником податку, включаючи працю підпорядкованих осіб, а також осіб, що перебувають на військовій службі чи є заарештованими або ув’язненими	Під терміном «послуги домашнього обслуговуючого персоналу» розуміють послуги з побутового обслуговування фізичної особи, членів її сім’ї, або від імені чи за їх дорученням – будь-якої третьої особи, включаючи ремонт або спорудження об’єктів рухомого чи нерухомого майна, що належить таким особам або використовуються ними
Сума грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку	Крім тих, що підлягають обов’язковому відшкодуванню за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з ПКУ
Суми безповоротної фінансової допомоги
Сума фінансової допомоги, включаючи суми боргу платника податку, анульованого кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства
Вартість безоплатно отриманих товарів (робіт послуг), а також суми знижки з ціни (вартості) товарів (послуг), що перевищує звичайну, розраховану за правилами визначення звичайних цін (у розмірі такої знижки)	Крім випадків, передбачених ПКУ
Якщо додаткові блага надаються у формах, відмінних від грошової, об’єкт оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п.164.5 ПКУ (за натуральним коефіцієнтом)
Якщо додаткові блага надаються особою, що не є працедавцем платника податку, чи особою, яка діє від імені або за дорученням такого працедавця, то такі доходи прирівнюються з метою оподаткування до подарунків з їх відповідним оподаткуванням

Перелік доходів, які не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу

v Сума державної та соціальної матеріальної допомоги у вигляді адресних виплат коштів та надання соціальних послуг відповідно до закону, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій (включаючи допомогу по вагітності та пологам), винагород та страхових виплат, які отримуються платником податків з бюджетів та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування

v Сума коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт

v Сума доходів, отриманих у вигляді процентів від розміщення коштів у цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, виграші у державну лотерею

v Сума збору на державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування платника податку, що вносяться за рахунок його працедавця

v Кошти або вартість майна (немайнових активів), що надходять платнику податку за рішенням суду внаслідок поділу спільної сумісної власності подружжя у зв’язку з розірванням шлюбу чи визнанням йог недійсним з урахуванням норм Сімейного кодексу України

v Аліменти, що виплачуються платнику податків

v Вартість товарів, які надходять платнику податків як їх гарантійна заміна, а також грошова компенсація вартості таких товарів, надана платнику податків у разі їх повернення продавцю або особі, уповноваженій здійснювати їх гарантійне обслуговування протягом гарантійного строку, але не вище ціни придбання таких товарів

v Вартість безоплатного харчування, миючих та знешкоджуючих засобів, а також робочого одягу, взуття, засобів індивідуального захисту, отриманих у тимчасове користування

v Сума, сплачена працедавцем на користь закладів освіти у рахунок компенсації вартості підготовки чи перепідготовки платника податку-найманої особи за профілем діяльності чи загальними виробничими потребами такого працедавця у розмірі, виходячи із законодавчо встановлених обмежень

v Кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника податку

v Дохід (прибуток0, одержаний само зайнятою особою від здійснення нею підприємницької або незалежної професійної діяльності, якщо така особа обрала спеціальну (спрощену) систему оподаткування такого доходу (прибутку)

v Сума стипендії, яка виплачується з бюджету учню, студенту, аспіранту, але не вище суми, визначеної законом

Ставки податку з окремих видів доходів фізичних осіб

Вид доходу	Розмір ставки, %
Заробітна плата; Доходи, отримані від надання майна в оренду чи суборенду; Кошти, які надаються роботодавцем як допомога на поховання, в сумі, що перевищує подвійний розмір доходу, за яким визначається право на ПСП; Стипендія, що виплачується з бюджету, учню, студенту, аспіранту, в сумі перевищення розміру доходу, за яким визначається право на ПСП; Дохід від здачі лому чорних та кольорових металів; Страхові виплати за договорами недержавного пенсійного страхування або довгострокового страхування життя; Сума, зайво отриманих грошових коштів на відрядження чи під звіт та неповернутих у встановлений термін	15 (17)
Виграші або призи (крім в державну лотерею в грошовому вираженні)
Процент на депозит в банк або небанківську фінансову установу; Процентний або дисконтний дохід за ощадним (депозитним) сертифікатом Дивіденди
Продаж нерухомого майна Дохід від продажу не частіше одного разу на рік будинку, квартири чи кімнати, що перебуває у власності платника понад три роки.   Дохід від продажу протягом звітного року більш, ніж одного об’єкта нерухомості
Продаж рухомого майна Дохід від продажу не частіше одного разу на рік легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або моторолера   Дохід від продажу протягом звітного року двох та більше об’єктів рухомого майна
При отримані спадщині спадкоємцями, що є членами сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення, до будь-якого об’єкта спадщини; При отримані спадщині спадкоємцями, що не є членами сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення, до будь-якого об’єкта спадщини; При отримані спадщині будь-яким спадкоємцем від спадкодавця-нерезидента до будь-якого об’єкта спадщини

ЦЕ ВАЖЛИВО

Податковий агент – юридична або фізична особа, яка незалежно від її організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов’язана нараховувати, утримувати та сплачувати податок з доходів фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність, а також нести відповідальність за порушення норм ПКУ

Особи, які виступають податковими агентами

при нарахуванні (виплаті) окремих видів доходів

Вид доходу	Податковий агент
Заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, включені до Фонду заробітної плати	Працедавець (самозайнята особа), який виплачує такі доходи на користь платника податку
Доходи від надання нерухомого майна в оренду: якщо орендар – юридична особа якщо орендар – фізична особа, яка не є суб’єктом підприємницької діяльності	Орендар   Орендодавець
Проценти на депозит в банк чи небанківську фінансову установу	Особа, яка здійснює нарахування (сплату) таких доходів
Дивіденди	Емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює нарахування (виплату) таких доходів
Роялті	Особа, яка виплачує роялті
Виграші та призи	Особа, яка здійснює нарахування таких доходів
Інвестиційний прибуток	Професійний торговець цінними паперами, який уклав договір з платником податків відносно виконуваних ним функцій податкового агента
Суми, зайво отриманих коштів на відрядження або підзвіт та неповернутих у встановлений термін	Особа, яка надала такі суми
Доходи з джерелом їх походження з України, що виплачуються нерезиденту резидентом	Резидент, що виплачує такі доходи
Дохід (прибуток), отриманий від продажу об’єктів нерухомого та нерухомого майна	Нотаріус, що засвідчує відповідний договір або надає послуги по здійсненню розрахунків
Дохід від здачі лому чорних чи кольорових металів	Особа, яка закупає лом

2. Поняття податкової соціальної пільги

ЦЕ ВАЖЛИВО

Податкова соціальна пільга – дозволяє зменшити суму загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати

Категорії осіб, що мають право на податкову соціальну пільгу

Розмір пільги	Особи, що мають право на отримання податкової соціальної пільги
100%	Працівники, зарплата яких за місцем застосування пільги не перевищує величини прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн.   Платники податку, які утримують двох чи більше дітей віком до 18 років, - в розрахунку на кожну дитину
150%	Особа, яка:а) є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;б) утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років в) є особою, віднесеною законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;д) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства;є) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;е) є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»
200%	Особа, яка:а) є Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави; б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою; г) була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками; д) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, РФ)

Соціальні стандарти в 2013 році.

Розмір МЗП та ПМ для працездатної особи (ПМПО):

з 1 січня – 1147 грн.

з 1 грудня – 1218 грн.

Граничний розмір доходу, з якого утримується ПДФО за ставкою 15%:

Якщо база оподаткування ПДФО до 10 МЗП, тобто 1147*10= 11470 грн., то ставка 15%,

Якщо більше, то з частини доходу, що перевищує 11470 грн., ставка 17%.

Граничний розмір доходу, що дає право на застосування податкової соціальної пільги (ПСП):

1147 * 1,4 = 1605,8 грн, округлено до найближчих 10 грн - 1610 грн.

Перелік документів, що підтверджують право на отримання податкової соціальної пільги

Податкова соціальна пільга	Необхідні документи
Для будь-якого платника податку	Заява (не подається, якщо на підприємстві знаходиться трудова книжка працівника, починаючи з 1 січня 2004 року)
Для платника, який являється одинокою матір’ю (батьком, опікуном).	Заява про застосування податкової соціальної пільги; Копія свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) чи документи, які підтверджують наявність та вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа - платник податку постійно проживав(ла) до прибуття в Україну; Копія рішення органу опіки і піклування про встановлення опіки чи піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник); Паспорт та свідоцтво про народження заявника.
Платник, що є вдівцем (вдовою) та утримує дитину віком до 18 років	Заява про застосування податкової соціальної пільги; Паспорт; Свідоцтво про укладення шлюбу; Свідоцтво про смерть чоловіка (дружини) Копія свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ, що підтверджує визнання (встановлення) батьківства, чи документи, які підтверджують наявність та вік утриманця (утриманців)
Ліквідатор аварії на ЧАЕС, чи відноситься до постраждалих внаслідок аварії на ЧАЕС	Заява,Свідоцтво учасника ліквідації наслідків на Чорнобильській АЕС (1,2 категорії),Документ, що підтверджує особу
Платнику податку, який утримує дитину-інваліда віком до 18 років.	Заява про застосування податкової соціальної пільги; Копія свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ, що підтверджує визнання (встановлення) батьківства, чи документи, які підтверджують наявність та вік утриманця (утриманців) Копія рішення органу опіки і піклування про встановлення опіки чи піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник); Пенсійне посвідчення дитини або довідка медико-соціальної експертизи для заявника, який утримує дитину-інваліда віком від 16 до 18 років; Медичний висновок, виданий закладами та установами МОЗ у встановленому порядку, але не більш як до місяця досягнення дитиною-інвалідом 16 років (якщо із заявою звертається платник податку, який утримує дитину-інваліда до 16-річного віку).
Платнику податку, який має двоє чи більше дітей віком до 18 років. Пільга надається на кожну таку дитину	Заява про застосування податкової соціальної пільгиКопія свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ, що підтверджує визнання (встановлення) батьківства, чи документи, які підтверджують наявність та вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа - платник податку постійно проживав(ла) до прибуття в УкраїнуКопія рішення органу опіки і піклування про встановлення опіки чи піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник).
Герой України, Герой Радянського Союзу, Повний кавалер ордена слави і трудової слави.	Заява,Орденська книжка про відповідне звання або довідки чи інші документи, що підтверджують наявність даного ордена.
Учасникам бойових дій під час Другої світової війни або особам, які у той час працювали в тилу і мають відповідні державні відзнаки	Заява про застосування податкової соціальної пільги; Посвідчення учасника бойових дій за зразком, установленим постановою Кабінету Міністрів України від 12 травня 1994 р. N 302 (ЗП України, 1994 р., N 9, ст. 218), видане відповідними органами, або документи, що підтверджують участь у бойових діях під час Другої світової війни, Документи, що підтверджують факт роботи в тилу під час Другої світової війни та наявність відповідних державних відзнак.

Розмір податкової соціальної пільги

Рік	Граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги	Мінімальна зарплата, грн...	Розмір пільги, % від міні-мальної заробітної плати	Сума податкової соціальної пільги, грн.
100%	150%	200%
	540,00	205,00	30,00	61,50	92,25	123,00
	630,00	262,00	50,00	131,00	196,50	262,00
	680,00	350,00	50,00	175,00	262,5	350,00
	740,00	400,00	50,00	200,00	300,00	400,00
	890,00	515,00	50,00	257,50	386,25	515,00
	940,00	605,00	50,00	302,50	453,75	605,00
	1220,00	869,00	50,00	434,5	651,75	869,00
			50,00	470,50	705,75	941,00
			50,00	536,5	804,75	1073,00
			50,00	573,5	860,25	1147,00

3. Правила ведення податкового обліку ПДФО

База оподаткування (БО) = (Д – ЄВС – ПСП),

ПДФО = БО х Сподат

де, БО – база оподаткування доходу у вигляді заробітної плати,

ПДФО – податок на доходи з фізичних осіб;

Д – дохід нарахований (виплачений) у вигляді заробітної плати

ЄВС – єдиний внесок на соціальне страхування

ПСП – податкова соціальна пільга (якщо працівник має право на неї);

Сподат – ставка податку на доходи

Оподаткування доходів в негрошовій формі

Вид доходу в негрошовій формі	Коефіцієнт
При нарахуванні доходів у будь-яких не грошових формах об’єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за формулою: К=100: (100-Сп), де Сп – ставка податку. Вартість такого нарахування визначається, виходячи із звичайної ціни, збільшеної на суму ПДВ (для платників ПДВ); акцизного збору, якщо надається підакцизний товар.
Натуральні виплати, додаткові блага, подарунки в негрошовій формі	К=100: (100-15)=1,17647
Зайво витрачені кошти, отримані на відрядження чи під звіт, та неповернені у встановлений термін	К=100: (100-15)=1,17647
Виграші чи призи, отримані в негрошовій формі	К=100: (100-30)=1,12857

Приклад. Підприємство надає фізичній особі – найманому працівнику туристичну путівку вартістю 600 грн. (в т.ч. ПДВ – 100 грн.). Визначити суму ПДФО, яка має бути утримана з працівника. Розв’язання:

Визначаємо:

- коефіцієнт – К=100: (100-15)=1,17647;

- нарахований дохід – 600*1,17647=705,88 грн.

- суму ПДФО – 705,88*15%=105,88 грн.

4. Поняття податкової знижки

Податкова знижка – сума (вартість) витрат, понесених платником податку-резидентом у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату ПДВ і АЗ), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року, у випадках, визначених ПКУ

Перелік витрат, які дозволено включати до податкової знижки

Зміст витрат	Обсяг, обмеження
сума відсотків за іпотечним кредитом, сплачених платником податку	частина суми відсотків, яка розраховується відповідно до ст.175 ПКУ
кошти чи майно, передані у вигляді пожертвувань, чи благочинні внески неприбутковим організаціям	сума грошових коштів або вартість майна у розмірі, що не перевищує 4 % від суми загального оподатковуваного доходу звітного року платника
кошти, сплачені на користь учбових закладів для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника податку та/або члена його сімї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати	не більше суми місячного мінімального прожиткового рівня для працездатної особи, який встановлений на 1 січня звітного податкового року, помножений на 1,4 і округлений до найближчих 10 грн., в розрахунку на кожну особу, яка навчається, за кожний повний чи неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.
кошти, виплачені у вигляді страхових внесків, страхових премій страховику-резиденту за договорами довгострокового страхування життя	при страхуванні платника – не більше суми місячного мінімального прожиткового рівня для працездатної особи, який встановлений на 1 січня звітного податкового року, помножений на 1,4 і округлений до найближчих 10 грн.; при страхуванні фізичної особи – першого ступеня споріднення – на суму не більше 50% від вказаної вище суми, в розрахунку за кожного застрахованого члена сім’ї
кошти, сплачені на штучне запліднення, незалежно від того, чи перебуває платник у шлюбі з донором	Не більше ніж сума, що дорівнює третині доходу у вигляді заробітної плати за звітний податковий рік
кошти на оплату вартості державних послуг, включаючи сплату держмита, пов’язаного з усиновленням дитини	сумового обмеження не має

Податкова знижка виникає:

- За наслідками звітного податкового року шляхом подання річної податкової декларації

- За умови обов’язкового документального підтвердження витрат, які включаються до податкової знижки.

Сума витрат має бути підтверджена фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат

Зазначені документи не надсилаються податковому органу, але підлягають зберіганню протягом строку, достатнього для проведення податковим органом податкової перевірки стосовно нарахування такої податкової знижки

Дата добавления: 2014-01-07