Бухгалтерский баланс и система счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерский баланс – это способ группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования в денежном выражении на определенную дату. Бухгалтерский баланс составляется на начало месяца, квартала, года по данным остатков синтетических счетов.

Термин баланс происходит от латинского bis – «дважды» и lanx – «чаша весов», т.е. bilanx буквально означает «двучашие» как символ равновесия. Бухгалтерский баланс составляется на начало квартала, года и показывает изменение средств организации и их источников, которое отражается на счетах с помощью двойной записи.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из 2 частей:

левая – актив – отражает средства организации, их размещение и использование (внеоборотные и оборотные активы);

правая – пассив – показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статья бухгалтерского баланса – показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации.

Принцип двусторонности бухгалтерского баланса заключается в том, что итог актива баланса равен итогу пассива. Величина этих итогов называется валютой баланса.

Счета бухгалтерского учета – способ группировки и текущего отражения и контроля движения и состояния хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Счет имеет форму таблицы в 2 колонки «Дебет» (должен) и «Кредит» (верит). В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные, пассивные и активно-пассивные счета бухгалтерского учета.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (сальдо) хозяйственных средств или их источников. Затем на счетах отражают суммы операций, изменяющие начальный остаток и в заключении определяют конечное сальдо.

Активные счета – это счета, предназначенные для учета (имущества) состояния и движения хозяйственных средств («Нематериальные активы», «Материалы», «Валютные счета»).

Пассивные счета – это счета для учета используются (обязательств) состояния и движения источников хозяйственных средств («Резервный капитал», «Добавочный капитал»).

Активно-пассивные счета учитывают одновременно и хозяйственные средства, и их источники (16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Схемы строения счетов имеет такой вид.

Активный счет
______________________________________
Д	(наименование объекта учета)	К
Сн –остаток на начало отчетного периода
Увеличение остатка в результате хозяйственных операций (+)	Уменьшение остатка в результате хозяйственных операций (-)
ОБд –сумма всех хозяйственных операций за отчетный период	ОБк –сумма всех хозяйственных операций за отчетный период
Ск –остаток на конец отчетного периода

Пассивный счет
______________________________________
Д	(наименование объекта учета)	К
	Сн –остаток на начало отчетного периода
Уменьшение остатка в результате хозяйственных операций (-)	Увеличение остатка в результате хозяйственных операций (+)
ОБк –сумма всех хозяйственных операций за отчетный период	ОБд –сумма всех хозяйственных операций за отчетный период
	Ск –остаток на конец отчетного периода

Существуют следующие различия в отражении хозяйственных операций на счетах:

1. В активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных – по кредиту счета.

2. В активных счетах увеличение отражается по дебету счета, а уменьшение по кредиту. В пассивных счетах, наоборот, увеличение отражается по кредиту счета, а уменьшение по дебету.

3. Для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. В пассивных счетах, наоборот, конечное сальдо получают путем прибавления к начальному сальдо оборота по кредиту и вычитанием оборота по дебету.

Двойной записью называется взаимосвязанное отражение изменения объектов бухгалтерского учета в дебете и кредите различных счетов в одной и той же сумме.

Взаимосвязь, возникающая между счетами при отражении хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими.

Например, возврат неиспользованной подотчетной суммы в кассу. Данная операция отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 70 «Расчеты с подотчетными лицами».

Запись, указывающая наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отраженной хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

В простой бухгалтерской проводке корреспондируют между собой только два счета, т.е. запись хозяйственной операции осуществляется по дебету одного и кредиту другого счета.

В сложной бухгалтерской проводке указывается корреспонденция одного счета с несколькими.

Например, запись по начислению заработной платы может иметь такой вид:

Дт	20 «Основное производство» (рабочим основного производства) 23 «Вспомогательные производства» (персоналу вспомогательных производств) 25 «Общепроизводственные расходы» (персоналу цехов) 26 «Общехозяйственные расходы» (персоналу АУП)
Кт	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Бывают случаи, когда счета не могут корреспондировать друг с другом в силу экономической неоднородности, например, счет 81 «Собственные акции (доли)» со счетом 82 «Резервный капитал».

5. Инвентаризация ценностей: цели и виды

Инвентаризация – проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества и обязательств.

Инвентаризация имущества и обязательств организации проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности и контроля сохранности хозяйственных средств. Инвентаризации подлежит все принадлежащее и не принадлежащее организации, но находящееся в ее хозяйственном ведении, имущество, а также все виды финансовых обязательств организации (кредиты, займы и резервы).

Соответственно видам различают инвентаризацию:

а) по объему – полную и частичную;

б) по методу проведения – выборочную и сплошную;

в) по назначению – плановую, внеплановую, повторную и контрольную.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого при каждой из них имущества, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Обязательные инвентаризации проводятся:

1. При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже.

2. При преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия.

3. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

4. При смене материально-ответственных лиц.

5. При установлении фактов хищения, злоупотребления или порчи ценностей.

6. В случае чрезвычайных ситуаций.

7. При ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

8. В других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия и, при большом объеме работ, рабочая инвентаризационная комиссия.

До начала проведения инвентаризации членам инвентаризационной комиссии надлежит получить:

- последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы, завизированные председателем инвентаризационной комиссии («до инвентаризации на дату»);

- отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств;

- расписки от материально-ответственных лиц в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие – списаны в расход;

- расписки аналогичные вышеназванным от лиц, получивших подотчетные суммы или доверенности на приобретение или получение имущества.

Для проведения инвентаризации руководителем организации издается приказ. Полученные в результате проверки данные записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в 2-х экземплярах. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку. А незаполненные строки на последних страницах прочеркиваются.

В конце описи МОЛ дают расписку о проведении проверки в их присутствии, об отсутствии претензий к членам инвентаризационной комиссии и принятии на ответственное хранение перечисленного в описи имущества. По окончании проверки все члены инвентаризационной комиссии и МОЛ подписывают описи.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения записываются в сличительные ведомости.

Дата добавления: 2014-01-07