Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Ввоз ряда товаров является объектом обложения акцизами. Декларант (таможенный брокер) исчисляет и уплачивает акциз в порядке, предусмотренном налоговым и таможенным законодательством. Особенности обложения акцизом при ввозе и вывозе подакцизных товаров в зависимости от выбранного таможенного режима установлены ст. ст. 185, 186 НК РФ. Порядок определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России определен в ст. 191 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров. Общая сумма акциза при ввозе нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = Таможенная стоимость ввозимого товара + Сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины x Ставка акциза в процентах: 100%.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = Объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении x Ставка акциза в рублях, копейках за единицу измерения.

Объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении рассчитывается как произведение количества подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС, на коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = (Объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении x Размер специфической ставки акциза за единицу измерения) + (Таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС + Сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины) x Размер адвалорной ставки акциза.

Ставки акциза установлены ст. 193 НК РФ, а по подакцизным товарам, ввозимым на территорию России, с 01.01.2010 применяются ставки акцизов согласно Приложению к Приказу ФТС России от 04.02.2010 N 201.

Вычеты производятся на основании ГТД или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.

Порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию нашей страны регулируется одновременно Налоговым и Таможенным кодексами Вопросы взимания таможенных платежей, включая НДС, при ввозе товаров на территорию России, в том числе контроль за исчислением в случае их корректировки, в частности, в связи с корректировкой таможенной стоимости, относятся к компетенции таможенных органов.

НДС исчисляется в зависимости от вида ввозимого товара по ставке 10 или 18% и не уплачивается при ввозе товаров, поименованных в ст. 150 НК РФ. Нужно обратить внимание на то, что товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот. В ином случае, если в ходе таможенных проверок будет установлено иное, то, как следствие, возникнет необходимость уплатить НДС по ставкам, действующим на момент принятия таможенной декларации, и соответствующие суммы пени.

Сумма налога, которую необходимо уплатить на таможне, определяется по формуле:

НДС = (ТС + ТП + А) x С,

где (ТС + ТП + А) - налоговая база, в том числе: ТС - таможенная стоимость ввозимого товара; ТП - сумма ввозной таможенной пошлины; А - сумма акциза; С - ставка НДС в процентах (10 или 18%).

Основой для исчисления НДС является в данном случае таможенная стоимость, при изменении (корректировке) которой будет изменяться сумма НДС к уплате в бюджет при ввозе товаров. Исчислить НДС нужно по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. Общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких групп товаров.

Если ввозимый товар освобождается от уплаты таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС эти показатели принимаются равными нулю.

НДС при ввозе товаров уплачивается на счета Федерального казначейства. Однако в случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, взимание НДС осуществляют налоговые органы.

Порядок уплаты НДС при ввозе (вывозе) товаров с таможенной территории Российской Федерации зависит от таможенного режима, под который помещаются товары. При одних режимах НДС уплачивается (полностью или частично), при других - не уплачивается (см. табл.).

Таможенный режим	Налогообложение НДС
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Выпуск для свободного обращения, переработки для внутреннего потребления	Налог уплачивается в полном объеме
Реимпорт	Уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом
Режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов	Налог не уплачивается
Режим переработки на таможенной территории	Налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории России в определенный срок
Режим временного ввоза, режим переработки вне таможенной территории	Полное или частичное освобождение от уплаты налога
При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации
Экспорт, режим перемещения припасов, режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны	Налог не уплачивается
Реэкспорт	Уплаченные при ввозе на таможенную территорию России суммы налога возвращаются налогоплательщику
Другие таможенные режимы вывоза товара с территории России	Освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится

Уплаченный при ввозе товаров НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости товара в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Принять к вычету НДС могут лишь плательщики этого налога. Плательщики, освобожденные от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ и применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД), хоть и признаются плательщиками НДС при ввозе товара на территорию нашей страны, но к вычету принять уплаченный налог не имеют права.

Принять к вычету сумму НДС по ввезенному товару можно в том налоговом периоде, когда единовременно соблюдены следующие условия:

- товар приобретен для операций, облагаемых НДС;

- товар оприходован на соответствующих счетах бухгалтерского учета (балансовых и забалансовых);

- наличие ГТД на ввозимые товары, зарегистрированной в книге покупок и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату таможенному органу НДС. Указанные документы, а также их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), должны храниться у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

Налоговый кодекс РФ не уточняет, какими именно документами должна быть подтверждена уплата, как правило, факт уплаты подтверждается таможенной декларацией и платежным документом. В Письме от 29.01.2010 N 03-07-08/20 Минфин России указал, что документами, подтверждающими ввоз оборудования на таможенную территорию нашей страны и фактическую уплату налога в целях принятия его к вычету, являются таможенная декларация и соответствующее подтверждение, выданное таможенным органом в установленном порядке.

Вместе с тем получение подтверждения об уплате таможенных платежей является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Подтверждением уплаты НДС и таможенных платежей будет являться платежное поручение с отметкой банка о списании денежных средств со счета плательщика. Косвенно факт уплаты подтверждается наличием на ГТД отметки таможенного органа "Выпуск разрешен", так как согласно пп. 4 п. 1 ст. 149 ТК РФ одним из необходимых оснований для выпуска товаров таможенными органами является уплата в отношении товаров таможенных пошлин, налогов либо предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей в соответствии с гл. 31 ТК РФ. Данная позиция подтверждается и арбитражной практикой, в частности Постановлениями ФАС МО от 02.12.2009 N КА-А40/12838-09, ФАС СЗО от 22.12.2009 по делу N А56-30132/2009 и др.

Факт уплаты НДС в составе авансовых платежей подтверждается платежными поручениями с отметками таможенного органа о принятии сумм авансовых платежей в оплату налога, банковскими выписками, актом сверки с таможенным органом, отчетом о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, которые организация вправе потребовать у таможенного органа. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 30.06.2008 N 03-07-08/159. Однако судебные инстанции считают, что отсутствие отчета о расходовании денежных средств не может служить причиной отказа в вычете НДС при других доказательствах факта уплаты (Постановление ФАС МО от 13.10.2009 N КА-А41/10783-09).

В случае уплаты НДС при ввозе товаров комиссионером налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером за комитента, а также таможенной декларации на ввозимые товары (Письмо Минфина России от 17.02.2010 N 03-07-08/40).

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, следует учесть в стоимости товаров в следующих случаях:

- товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;

- товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;

- товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория России;

- налогоплательщик освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ или применяет специальные налоговые режимы в виде УСН (с объектом налогообложения "доходы"), ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и ЕСХН, сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, в налоговом учете учитывают в составе расходов.

В том случае, если налогоплательщик ошибочно уплатил НДС при ввозе, к примеру, не облагаемого налогом товара по ст. 150 НК РФ, то НДС можно заявить к вычету при соблюдении общих условий для получения вычетов (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13436/08).

Дата добавления: 2014-01-07