Таможенные сборы

Перечень таможенных платежей содержит такой вид платежей, как таможенные сборы. Порядок их исчисления и уплаты определен в гл. 33.1 ТК РФ. Существуют три вида сборов: за таможенное оформление товаров (основной вид); таможенное сопровождение; хранение.

Плательщиками таможенных сборов являются декларанты, таможенные брокеры, которые самостоятельно исчисляют сумму таможенных сборов.

Для целей исчисления сумм таможенных сборов применяются следующие ставки: за таможенное оформление - ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом; за таможенное сопровождение - ставки на день принятия транзитной декларации таможенным органом; за хранение - ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863. Размер таможенного сбора должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 руб.

За таможенное сопровождение таможенные сборы уплачиваются в следующих размерах:

- за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние: до 50 км - 2000 руб.; от 51 до 100 км - 3000 руб.; от 101 до 200 км - 4000 руб.; свыше 200 км - 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.;

- за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна - 20 000 руб. независимо от расстояния перемещения.

За хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа таможенные сборы уплачиваются в размере 1 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день.

Таможенные сборы должны быть уплачены в следующие сроки: за таможенное оформление - до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации; таможенное сопровождение - до начала фактического осуществления таможенного сопровождения; хранение - до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада.

Перечень товаров, освобожденных от таможенных сборов, приведен в ст. 357.9 ТК РФ.

Таможенные сборы, как и пошлины, не относятся к налоговым платежам, поэтому их можно учитывать на соответствующем субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример. Организация ввозит на территорию России трамбовочную машину контрактной стоимостью 85 000 евро на условиях 100% предоплаты. Расходы на доставку российскими перевозчиками основного средства до склада составили 230 000 руб., в том числе расходы на перевозку по территории России до склада 80 000 руб. Расходы на погрузку-разгрузку - 30 000 руб.

По условиям контракта право собственности на ввозимое основное средство переходит в момент оформления ГТД. Товар помещен под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

Курс евро на дату перечисления предоплаты (21 января) - 42,1478 руб/евро, на дату оформления ГТД (15 февраля) - 41,1737 руб/евро.

1. Определим таможенную стоимость ввозимого основного средства на основе основного метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами:

Таможенная стоимость = Стоимость сделки + Дополнительные начисления - Вычеты из стоимости сделки.

Таможенная стоимость на дату оформления ГТД составит 3 649 764,50 руб. ((85 000 евро x 41,1737 руб/евро) + 230 000 руб. - 80 000 руб.).

2. Ввозная таможенная пошлина составила 547 464,68 руб. (3 649 764,50 руб. x 15%). Так как код по ТН ВЭД для трамбовочной машины - 8429 40 900 0, ставка ввозной таможенной пошлины 15% от таможенной стоимости.

3. Указанное основное средство не освобождается от обложения НДС по ст. 150 НК РФ.

Сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России - 755 501,25 руб. (3 649 764,50 + 547 464,68 + 0 (акциз)) x 18%. Ввезенный товар не является подакцизным, поэтому при определении НДС показатель акциза принимаем равным нулю.

4. Таможенный сбор за таможенное оформление уплачивается при декларировании товаров до подачи ГТД или одновременно с подачей ГТД. Размер таможенного сбора в данном случае составит 7500 руб.

Произведены следующие учетные записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 52 "Валютные счета"

3 582 563 руб. (85 000 x 42,1478)

перечислена предоплата в счет предстоящей поставки импортного товара;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

547 464,68 руб.

перечислена таможенная пошлина;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

7500 руб.

перечислен сбор за таможенное оформление;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

755 501,25 руб.

уплачен НДС при ввозе;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

755 501,25 руб.

отражен уплаченный НДС, подлежащий вычету;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

3 582 563 руб.

оприходована трамбовочная машина;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

547 464,68 руб.

расходы по таможенной пошлине отнесены на увеличение первоначальной стоимости основного средства;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

7500 руб.

расходы по сбору за таможенное оформление отнесены на увеличение первоначальной стоимости основного средства;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

260 000 руб. (230 000 + 30 000)

отнесены расходы по доставке и разгрузке;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

755 501,25 руб.

принят к вычету "входной" НДС;

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

4 397 527,68 руб.

объект принят к учету в состав основных средств.

Тема3. Таможенная стоимость (оценка) товара

Цель занятия: изучение понятия, цели, функциональное назначение и порядок применения таможенной оценки товара.

Основные вопросы:

1. Понятие, сущность, цели и основное функциональное назначение таможенной оценки товара.

2. Мировой опыт определения таможенной стоимости товара.

3. Методологические, правовые основы и организационные основы определения таможенной стоимости товаров.

4. Принципы определения таможенной стоимости товаров.

5. Методы определения таможенной стоимости товаров, условия и порядок их применения.

6. Таможенная оценка товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

7. Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ.

8. Определение таможенной стоимости при помещении товаров под различные таможенные режимы.

9. Порядок заявления таможенной стоимости.

10. Декларация таможенной стоимости: содержание, порядок оформления и применения.

11. Права и обязанности декларанта по заявлению и подтверждению таможенной стоимости.

1. Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.

2. Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и такие товары впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита. При изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, определенная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, если иное не установлено таможенным законодательством таможенного союза.

3. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных настоящим Кодексом, - таможенным органом.

4. Положения настоящей главы не распространяются на товары для личного пользования, перемещаемые через таможенную границу.

5. Если при таможенном декларировании товаров точная величина их таможенной стоимости не может быть определена в связи с отсутствием документов, подтверждающих точные сведения, необходимые для ее расчета, допускается отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров. В этом случае допускается ее заявление на основе имеющихся у декларанта документов и сведений и исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов исходя из заявленной таможенной стоимости.

Случаи определения таможенной стоимости в соответствии с частью первой настоящего пункта, а также порядок декларирования и контроля таможенной стоимости, особенности исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов для таких случаев устанавливаются решением Комиссии таможенного союза.

Таможенная стоимость товара используется для:

• обложения товара пошлиной;

• внешнеэкономической и таможенной статистики;

• применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательством РФ.

Для определения таможенной стоимости ввозимых, т.е. импортируемых, товаров применяются следующие методы:

· по цене сделки с ввозимыми товарами;

· по сделке с идентичными товарами;

· по цене сделки с однородными товарами;

· вычитания стоимости;

· сложения стоимости;

· резервный метод.

1. Основным методом определения таможенной стоимости является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами

В случае если основной метод не может быть взят, применяется один из других методов. При этом берется каждый последующий метод, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода оценки по цене сделки с ввозимыми товарами принимается цена сделки непосредственно с такими товарами, подлежащими оценке. ЦЕНА СДЕЛКИ - это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары. При использовании цены сделки для определения таможенной стоимости в нее включаются следующие расходы (если они ранее в нее не входили);

· расходы на транспортировку ввозимых товаров до места их таможенного оформления, в том числе расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров;

· расходы на страхование;

· расходы по выплате компенсационных и иных посреднических вознаграждений;

· стоимость контейнеров в случаях, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

· стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по ней;

Цена сделки с ввозимыми товарами не может быть использована для определения таможенной стоимости, если:

· существуют ограничения в отношении прав импортера на оцениваемый товар, за исключением: ограничений, установленных законодательством Российской Федерации; ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы (отчуждены) повторно; ограничений, существенно не влияющих на цену товаров;

· цена сделки зависит от соблюдения каких-либо условий, влияние которых не может быть учтено;

· данные, использованные декларантом при определении таможенной стоимости, не подтверждены документально;

· импортер и экспортер являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

Юридические и физические лица считаются взаимозависимыми, если:

1. один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки считается одновременно должностным лицом другого участника сделки;

2. участники сделки являются совладельцами;

3. участники сделки связаны отношениями найма;

4. один из участников сделки владеет пакетом акций с правом голоса, составляющих не менее 5% в уставном капитале другого участника;

5. оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего юридического или физического лица;

6. участники сделки совместно контролируют; непосредственно или косвенно, третье лицо;

7. участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками.

Дата добавления: 2014-01-07