Налоговая база

Пример

Для наглядности рассчитаем двумя способами сумму добавленной стоимости, созданной на швейной фабрике за год, исходя из следующих показателей:

1) объем реализованной продукции — 297,3 млн. руб.;

2) произведенные затраты — всего — 255,4 млн. руб.;

в том числе:

сырье и материалы—189,6 млн. руб.;

электроэнергия — 12,4 млн. руб.;

оплата труда — 52,1 млн. руб.;

амортизация — 41,7 млн. руб.;

другие расходы — 40,0 млн. руб.;

3) прибыль — 41,9 млн. руб.

Исходя из первого способа, т.е. по элементу затрат, сумма добавленной стоимости составит 94 млн. руб. (52,1 млн. руб. + 41,9 млн. руб.).

Исходя из второго способа, сумма добавленной стоимости будет та же — 94 млн. руб. исходя из следующего расчета: 297,3 - (255,4– 52,1) = 94 млн. руб.

Логически из названия налога должно было бы вытекать, что объектом обложения НДС должна служить именно добавленная стоимость. Однако налоговое законодательству РФ установило иной объект обложения этим налогом. Объектом налогообложения названы следующие операции (п.1 ст. 146 НК РФ):

• Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация "предметов залога" и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении "отступного" или "новации", а также передача имущественных прав;
• Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе (признается реализацией);
• Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, "расходы" на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговое законодательство определяет и те операции, которые не признаются в целях налогообложения НДС реализацией товаров (работ или услуг) и соответственно не являются объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ):

• Операции, не признаваемые реализацией (указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ)
• Операции по реализации земельных участков (долей в них);
• Передача имущественных прав организации ее "правопреемнику" (правопреемникам);
• Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
• Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;
• Передача на безвозмездной основе социальных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
• Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;
• Передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным органам, учреждениям, предприятиям.

Существует серьезный недостаток, связанный с освобождением от уплаты НДС: налогоплательщик реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) без налога, поэтому покупатель товара не может предъявить сумму НДС к вычету. Следовательно, плательщикам НДС невыгодно приобретать товары (выполнять работы, оказывать услуги) у лиц, получивших освобождение от уплаты НДС.

Можно привести пример

Пример. Организация является плательщиком НДС. Рассмотрим формирование отпускной цены в двух вариантах.

1. Товар приобретен у плательщика НДС:

• покупная цена товара — 118 руб., в том числе НДС — 18 руб.;

• наценка — 50 руб.;

• отпускная цена — 150 руб. (100 руб. + 50 руб.);

• НДС на отпускную цену — 27 руб. (150 руб. х 18%: 100%);

• отпускная цена с НДС — 177руб, (150 руб. + 27 руб.);

• НДС к уплате в бюджет — 9 руб. (27 руб. — 18 руб.);

• прибыль — 50руб. (177 руб. - 118 руб. - 9 руб.).

2. Товар приобретен у неплательщика НДС;

• покупная цена — 118 руб., НДС в цене товара нет;

• наценка — 50 руб.;

• отпускная цена — 168 руб. (118 руб. + 50 руб.);

• НДС на отпускную цену - 30,2 руб. (168 руб. х 18%: 100%);

• отпускная цена с НДС— 198,2руб. (168 руб. + 30,2 руб.);

• НДС к уплате в бюджет — 30,2 руб. (30,2 руб. — 0 руб.);

• прибыль - 50руб. (198,2 руб. - 118 руб. - 30,2 руб.).

Таким образом, плательщикам НДС (как организациям, так и индивидуальным предпринимателям) экономически невыгодно работать с теми, кто освобожден от уплаты НДС. Значит, в этом случае для получения прибыли в сумме 50 руб. цена реализации товара должна составлять 198,2.

В структуре любого налога присутствует такой элемент налогообложения, как налоговая база, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

1 При продаже налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная по рыночным ценам с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

Если организация продает детские товары, то соответственно будет применяться ставка 10%.

2. При реализации товаров (работ, услуг) по бартерным операциям, безвозмездной передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг), оплате труда в натуральной форме налоговая базаопределяется как отпускная цена, указанная сторонами сделки в договоре (п. 2 ст. 154 НК РФ).

3. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная с учетом всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НКРФ).

4. При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждений (п. 2 ст. 156 НК РФ).

5. Если налоговую базу определяет налоговый агент, то налоговой базой признается сумма дохода, выплачиваемого налоговым агентом. При предоставлении на территории РФ органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы этого имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161 НК РФ).

6. В случае определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), при получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговую базу исчисляют исходя из сумм полученной оплаты с учетом налога.

7. При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговую базу определяют исходя из цен реализации идентичных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 159 Н К РФ).

8. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей к уплате таможенной пошлины, и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160 Н К РФ).

Дата добавления: 2014-01-07