Налог на добавленную стоимость. В налоговой декларации по НДС операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), проводимые в рамках благотворительно

На основании п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается налогом на добавленную стоимость передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров.

В налоговой декларации по НДС операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), проводимые в рамках благотворительной деятельности, отражаются в разделе 5 «Операции, не признаваемые объектом налогообложения:», код операции 1010288.

Для подтверждения права на освобождение от НДС организация должна представить в налоговые органы пакет документов (п. 26 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447, далее — Методические рекомендации):

— договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
— копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
— акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, в налоговый орган представляется документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг).

Обязательное предоставление перечисленных документов для применения льготы не установлено положениями НК РФ, однако положения Методических рекомендаций обязательны для налоговых органов во избежание претензий по поводу правомерности применения льготы по НДС. При этом если организация применяет льготу в соответствии с НК РФ, то обязанность доказывания неправомерности применения льготы лежит на налоговых органах (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.03.04 г. по делу N А19-14079/03-41-Ф02-776/04-С1).

Напомним, что на основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В связи с этим если организация облагает операции по безвозмездной передаче имущества в рамках осуществления благотворительной деятельности по причине недостаточности документов, установленных Методическими рекомендациями, то относительно вычета «входного» НДС существуют риски признания его неправомерным.

Вопрос о начислении НДС на стоимость переданного в рамках благотворительности имущества напрямую зависит от того, признается ли деятельность благотворительной в соответствии с Законом N 135-ФЗ.

Благотворительностью признаются пожертвования на строго определенные цели, перечисленные в ст. 2 Закона N 135-ФЗ. Например, на социальную поддержку и защиту граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы.

Пример 1. Организация в порядке благотворительности безвозмездно передала муниципальной средней общеобразовательной школе компьютеры для их использования в образовательном процессе.

Согласно ст. 2 Закона N 135-ФЗ содействие деятельности в сфере образования признается благотворительной деятельностью.

В соответствии с Законом РФ от 10.07.92 г. N 3266-1 «Об образовании» (в ред. от 21.07.05 г.) под образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов).

Поскольку получение муниципальной средней общеобразовательной школой имущества соответствует целям благотворительной деятельности, установленным законодательством, безвозмездная передача организацией компьютеров в соответствии с п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС.

Для признания операции благотворительной существенное значение имеет статус получателя помощи.

На основании п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ финансовая или любая другая помощь в адрес коммерческих организаций, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не является.

Пример 2. Организация в порядке благотворительности передала строительной организации кирпич керамический на строительство школы.

Поскольку получателем благотворительной помощи является коммерческая организация, безвозмездная передача кирпича керамического на основании п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ не признается благотворительной деятельностью и, следовательно, подлежит обложению НДС на общих основаниях.

Передача имущества в порядке спонсорства не является благотворительной деятельностью. В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 18.07.95 г. N 108-ФЗ «О рекламе» (в ред. от 21.07.05 г.) под спонсорством понимается осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.

Таким образом, спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый соответственно являются рекламодателем и рекламораспространителем.

У получателей спонсорской помощи возникают обязанности по осуществлению рекламы организации, которая является спонсором. Согласно Федеральному закону «О рекламе» спонсор — это организация, которая передает имущество, оказывает финансовую поддержку либо выполняет за свой счет какие-либо работы в обмен на то, что о ней и ее продукции будет распространена информация.

В связи с этим спонсорская и благотворительная помощь имеют разные цели.

Следует определить, в рамках благотворительной или спонсорской помощи осуществляется безвозмездная передача товаров (работ, услуг). Поскольку иногда различие между благотворительностью и спонсорством является незначительным, необходимо внимательно рассмотреть условия договора, на основании которого осуществляется операция, и проанализировать, возникают ли у получателя средств какие-либо обязанности в отношении стороны, осуществляющей передачу имущества, в частности, распространение информации в какой-либо форме (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.03.04 г. по делу N А19-14079/03-41-Ф02-776/04-С1).

Пример 3. Организация передала безвозмездно хоккейному клубу автобусы. За это на свитерах хоккеистов был размещен фирменный логотип организации. В данном случае расходы на покупку автобусов — это спонсорская помощь, организация — спонсор, а хоккейный клуб — спонсируемый.

Признание операции спонсорской по указанным квалифицирующим признакам определяет режим ее налогообложения. Главой 21 НК РФ льготы для спонсоров не предусмотрены, а спонсорский вклад, являющийся платой за рекламу, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Дата добавления: 2014-01-07