Упрощенная система налогообложения. Специальные налоговые режимы

При переходе на УСН, ЕСхН, ЕНВД предусматривается особый порядок определения прибыли или убытка, оценки Д и Р, учитываемых для цели н/о, особый порядок определения налоговых обязательств. По результатам отчётных (налоговых) периодов уплачивается единый налог, который предусматривает замену уплаты трех основных налогов:

1.1. НДС; налог на прибыль организаций НнП; налог на имущество организаций.

2. Для индивидуальных предпринимателей В отношении ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ деятельности:

2.1. НДС; НДФЛ; Налог на имущество физических лиц.

Уплата единого налога при спец.режимах не освобождает:

Ø в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ; в рамках договора простого товарищества

v от исполнения обязанностей налоговых агентов:

Ø по НДС (смотри ст.161 НК); по НДФЛ (глава 23 НК); по налогу на прибыль организаций (ст 286);

v от уплаты Взносов в государственные внебюджетные фонды (ГВБФ) в том числе:

Ø в качестве страхователя-работодателя (34% от выплат в пользу физических лиц, для сельхозтоваропроизводителей тариф снижен до 2015 года 20,2 % 27,1%);

Ø как лица, самостоятельно обеспечивающего себя работой – фиксированный платёж вне зависимости от результата деятельности

v от уплаты иных налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ.

УСН с 1 января 2003 года регулируется г лавой 26.2 НК РФ. Законом субъекта РФ определяются:

А)Конкретная ставка налога при объекте обложения «Д-Р»; Б) Сумму возможного дохода при УСН по патенту

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять УСН.

Организация вправе применять УСН, если Д за 9 мес. Не превышают 45 млн.рублей

Ограничения в переходе на УСН, (ст. 346.12 НК РФ)	Не вправе применять УСН 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) лица, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных ПИ; 9) организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом; 10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; 11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; 13) организации и ИП, переведенные на ЕСХН с гл 26.1 НК РФ; 14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. (Данное ограничение не распространяется общественные организации инвалидов, на НКО, в том числе организации потребительской кооперации и для предприятий внедряющих результаты интеллектуальной деятельности) 15) налогоплательщики, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек; 16) организации, у которых остаточная стоимость ОС и НМА, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей (учитываются ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ); 17)казенные и бюджетные учреждения; 18) иностранные организации,
Особенности применения УСН	Начало применения УСН	Заявление о переходе на УСН с начала календарного года подается в период с 1.10 по 30.11предшествующего года. Вновь зарегистрированный Н вправе подать заявление о переходе на УСН в течение 5 дней с даты постановки на учет. Изменить выбранный объект н\о Н вправе до 20. 12 года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН. До окончания налогового периода Н не вправе перейти на иной режим н\о
Добровольный переход	Налогоплательщик вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15.01. Вновь перейти на УСН налогоплательщик вправе не ранее чем через год после того как он утратил право на применение УСН
Вынужденный переход на иной режим налогообложения	Если1) По итогам отчетного(налогового) периода доходы превысили 20 млн. рублей (с 01.01.07. данный лимит корректируется на коэффициент – дефлятор в 2008-1,34, 2009 -1,538 На период с 01.01.10 по 31.12.12 – 60 млн. рубл. без учета индексации 2)В течение отчетного(налогового) периода допущено не соответствие требованиям ст. 346.12 НК РФ ТоН считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение лимита доходов или несоответствие требованиям Суммы налогов, подлежащих уплате при использование иных режимов, уплачиваются в порядке предусмотренном законодательством для вновь зарегистрированных организаций и ИП. Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала не уплачиваются
Сочетание УСН с иными режимами налогообложения	УСН может применяться одновременно с ЕНВД для определенных видов деятельности при этом · Ограничения по численности работников и стоимости ОС и НМА определяется исходя из всех видов деятельности · Лица, которые в соответствии с законодательством субъектов РФ перестали быть плательщиками ЕНВД вправе перейти на УСН с начала того месяца, в котором прекращена их обязанность по уплате ЕНВД · Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов по каждому спецрежиму. Если невозможно разделить расходы, то расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов.

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов (Д-Р), от 5% до 15% (Определяется региональным законом).

Н самостоятельно определяет объект н\о, который он вправе изменить через год с начала осуществления деятельности по УСН. Для ИП м\б по УСН по патенту по отдельным видам деятельности (СМ статью 346.25.1)

Доходы и расходы определяются налогоплательщиком кассовым методом (по оплате).

Для цели налогообложения признаются следующие виды доходов:

А)Д от реализации ТРУ, имущественных прав (ст.249); Б) внереализационные Д (ст.250).

Для целей налогообложения не учитываются:

А)Д, определённые(ст.251), Б) Д организации, облагаемые НнП в виде дивидендов (по ставкам 0%,9%,15%). Д от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале (0%). Д в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагами (15%,9%,0%).

Расходы, устанавливаемые при исчислении единого налога по УСН. Определяется с учетом следующих особенностей:

1. Ст. 346.16 установлен закрытый перечень расходов. Т.е. виды расходов, которые не включены в данный перечень, для цели налогообложения не учитывается.

2. Основные виды расходов: материальные, РОТ определяются в порядке установленном главой 25 НК «Налог на прибыль орг-ии».

3. Прочие и внереализационные расходы учитываются по закрытому перечню.

4. Элемент, амортизационные отчисления для цели налогообложения не учитывается. Установлена спец-ая ст. расходов «Расходы на приобретение (создание) основных ср-в и немат-ых активов». Эти расходы учитываются в следующем порядке

Таблица Порядок определения расходов на приобретение внеоборотных активов, учитываемых при исчислении ЕСХН и УСН

Группа объектов	Момент отнесения к расходам *	Сумма, подлежащая списанию	Примечание
ОС и НМА, приобретенные (созданные) в период применения ЕСХН, УСН	По ОС - в момент ввода в эксплуатацию. По ОС, права на которые, подлежат госрегистрации- в момент подачи документов на регистрацию прав По НМА – в момент принятия объекта на бухгалтерский учет	Стоимость определяется исходя из фактически произведенных и оплаченныхналогоплательщиком расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС и расходы на приобретение (создание)НМА	Расходы в течение налогового периода принимаются равными долями, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Учитываются расходы по оплаченным ОС и НМА, используемым в предпринимательской деятельности. В состав ОС и НМА включаются объекты которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Определение сроков полезного использования ОС осуществляется на основании Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Сроки полезного использования НМА определяются в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.
ОС и НМА, приобретенные(созданные) до перехода на ЕСХН и УСН в том числе
Со сроком полезного использования до трех лет включительно	В течении одного года применения ЕСХН или УСН (100% остаточной стоимости)	Определяется остаточная стоимость объекта на дату перехода на ЕСХН или УСН
Со сроком полезного использования до трех лет до 15 лет включительно	В течении трех лет применения ЕСХН или УСН в т.ч. В 1 год- 50 % Во 2 год – 30% В 3 год - 20%
Со сроком полезного использования свыше 15 лет включительно	В течение 10 лет применения ЕСХН и УСН равными долями (по 10%)

В течение налогового периода расходы учитываются равномерно в течение всего периода по итогам отчетного периодов.