Учет прочих доходов и расходов

На формирование в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах сельскохозяйственных организаций влияют их доходы и расходы.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличе­нию капитала, за исключением вкладов участников (собственников).

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации различают четыре группы доходов: от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организации самостоятельно признают поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Доходами от обычных видов дея­тельности являются выручка от продажи продукции, товаров, по­ступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если в учредительных документах организации указан тот или иной вид деятельности, то получаемые от него доходы являются выручкой.

Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) введено понятие «предмет деятельности», подразуме­вающее правило существенности. Если величина дохода суще­ственно (в российской практике порог существенности 5 %) влияет на финансовый результат организации, то она должна рассматриваться как выручка, а не операционный доход.

К операционным относят доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (и временное владение) своих активов, прав на различные виды интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций, от продажи основных средств и иных активов, приобретенных не для продажи; прибыль, полученную в результате совместной деятельности (когда это не является предметом дея­тельности организации). В состав операционных доходов также входят проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (включая проценты за использование денежных средств, находящихся на счетах организации в банках).

К внереализационным доходам относят: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возме­щение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской и депо­нентской задолженностей, по которым истек срок исковой давно­сти; курсовые разницы; суммы дооценки активов (за исключени­ем внеоборотных); прочие внереализационные доходы.

К чрезвычайным доходам относят поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализа­ции), страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к использованию или восстановлению активов, пострадавших от чрезвычайных ситуаций.

Расходы организации — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов в течение отчетного периода или воз­никновение обязательств, которые приводят к уменьшению капи­тала, за исключением изменений вкладов, вызванных изъятиями по решению участников (собственников имущества организации).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расхо­ды организации» (ПБУ 10/99) различают четыре группы расходов: по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с производ­ством, изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг. Эти расходы подразделяются на следующие группы:

1) связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

2) возникающие в процессе доработки, переработки материаль­но-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи, продажи това­ров, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии;

3) коммерческие;

4) управленческие и др.

Операционные расходы связаны с продажей (выбытием) акти­вов, отличных от перечисленных выше, и иной деятельностью: предоставлением за плату во временное пользование активов организации; предоставлением за плату прав интеллектуальной собственности; участием в уставных капиталах других организа­ций; продажей, выбытием и прочим списанием основных средств; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств; расходы, связанные с оплатой ус­луг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оце­ночные резервы и др.

К внереализационным расходам относятся экономические санк­ции, уплачиваемые организацией: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных органи­зацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыска­ния; курсовые разницы; благотворительные взносы; сумма уценки

активов и др.

Чрезвычайные расходы возникают в результате стихийных бед­ствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т. д.

Для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо со­блюдать следующие условия: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных или нормативных актов; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции про­изойдет уменьшение экономических выгод организации или от­сутствует неопределенность в отношении передачи конкретных видов активов.

В случае неисполнения одного из трех указанных условий в бухгалтерском учете признается не расход, а дебиторская задол­женность.

При принятии к учету расходы признают в том отчетном пери­оде, в котором они имели место.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (опе­рационных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрез­вычайных доходов и расходов, а также начисленных платежей по налогу на прибыль, платежей по пересчетам по этому налогу и сумм причитающихся налоговых санкций, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет активно-пассивный.

Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельско­хозяйственных организациях могут быть сгруппированы по двум вариантам.

При первом (типовом) варианте к нему открывают субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/1 «Прочие доходы» находят отражение поступ­ления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

По кредиту счета 91/1 учитывают:

поступления, связанные с предоставлением за плату во времен­ное владение и пользование активов организации в корреспон­денции со счетами денежных средств (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»), со счетами учета расче­тов (дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам» (учетный процент, уплаченный кредит­ной организации), 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам» (на сумму процентов к уплате), 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» (на суммы причитающихся дивидендов и доходов, подлежащих получению);

поступления, связанные с продажей и прочим списанием ос­новных средств, иных активов, товаров, — в корреспонденции со счетами денежных средств (дебет счетов 50, 51, 52, а также 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути») или со сче­тами расчетов;

поступления от операций с тарой — в корреспонденции со сче­тами учета расчетов или учета тары (счет 10 «Материалы»);

проценты, полученные или подлежащие получению за пользование денежными средствами организации (в том числе проценты за использование кредитной организацией денежных средств дан­ной организации) — в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств и финансовых вложений (дебет счета 58 «Финансовые вложения» — по операциям с облигациями и долговыми ценными бумагами государства, других организаций);

штрафы, пени, неустойки полученные (дебет счетов по учету денежных средств) или признанные к получению (дебет счетов по учету расчетов);

поступления, связанные с безвозмездным получением акти­вов, — в корреспонденции с дебетом счета 98 «Доходы будущих периодов»;

поступления в возмещение причиненных организации убыт­ков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в кор­респонденции со счетами расчетов;

курсовые разницы — в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/2 «Прочие расходы», учитывают:

остаточную стоимость активов, по которым начисляется амор­тизация, и фактическую себестоимость других активов, списывае­мых с кредита счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериаль­ные активы», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.;

расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» или 20 «Основное производство»;

пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров уп­лаченные (с кредита счетов по учету денежных средств) или при­знанные к уплате (с кредита счетов по учету расчетов);

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов),— в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах —в корреспон­денции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — с кредита счетов по учету расчетов;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги — с кредита счета 59 с аналогичным названием, в резервы под снижение стоимости материальных ценностей — с кредита счета 14; в резервы по сомнительным долгам — с кредита счета 63; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок ис­ковой давности, — с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

суммы недостач сверх норм убыли и потерь ценностей при отсутствии конкретных виновников, недостач товарно-материаль­ных ценностей, во взыскании которых отказано судом из-за необоснованности исков, — в корреспонденции с кредитом счета «Недостачи и потери от порчи ценностей»; другие расходы.

При таком построении аналитический учет по счету 91 «Про­чие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расхо­дов и должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой совершаемой хозяйственной или финансо­вой операции.

Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производят накопительно в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Про­чие доходы» определяется сальдо, которое отражается на субсчете 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме 91/9), закрываются внутренни­ми записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При втором варианте группировки аналитических счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» крупные и средние сельскохозяйственные организации могут открыть следующие субсчета:

91/1 «Операционные доходы»;

91/2 «Операционные расходы»;

91/3 «Внереализационные доходы»;

91/4 «Внереализационные расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/1 отражаются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, — в корреспонденции с дебетом счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из различных видов интеллектуальной собственнос­ти, — в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций (в том числе проценты и иные доходы по ценным бумагам), — в корреспонденции со счетами 76, 51, 55 и др.;

прибыль, полученная организацией от совместной деятельнос­ти (по договору простого товарищества), — в корреспонденции со счетами 76, 51;

поступления от продажи основных средств и иных активов, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76, 51 и др.; проценты, полученные за предоставление в пользование де­нежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, — в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Рас­четные счета», 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 91/2 отражаются расходы, связанные с предостав­лением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; с учас­тием в уставных капиталах других организаций; с продажей, вы­бытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), то­варов, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за пре­доставление ей в пользование денежных средств (кредитов, зай­мов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками; прочие операционные расходы. Все они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вло­жения» и др.

На субсчете 91/3 учитывают штрафы, пени, неустойки за нару­шение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение при­чиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявлен­ную в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по ко­торой истек срок исковой давности, курсовые разницы; суммы до­оценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы — в корреспонденции со счетами 76, 98, 50, 51, 52 и др.

Субсчет 91/4 используется для учета штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров; возмещения причиненных орга­низацией убытков; убытков прошлых лет, признанных в отчетном году; сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; сумм других долгов, нереальных для взыска­ния; курсовых разниц, сумм уценки активов (кроме внеоборотных активов); прочих внереализационных расходов — в корреспонден­ции со счетами 76, 50, 51, 52, 55, 63, 14, 59, 58 и др.

Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся нако­пительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам 90/2, 90/4 и кредитовых оборотов по субсчетам 90/1, 90/3 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Это сальдо ежеме­сячно (ежеквартально) заключительными оборотами списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Для систематизации данных о прочих доходах и расходах ис­пользуют Реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей, работ и услуг. Аналитический учет ведется в Ведомос­ти учета прочих доходов и расходов, из которой итоговые данные переносят в журнал-ордер № 11-АПК, а затем в Главную книгу.

Дата добавления: 2014-01-07