Аудит выпуска, отгрузки и продажи продукции

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным раз­делом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле форми­руются значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показа­тели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной продук­ции и прибыль (убыток) от продажи, отражающие эффективность основ­ной деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участ­ком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации — контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммер­ческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

—анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особеннос­тям;

—подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

—контролируется договорная дисциплина в соответствии с законода­тельством;

—проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

—изучается порядок учета и списания затрат на производство и про­дажу готовой продукции;

—проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фак­тической себестоимости от плановой;

—оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

—анализируется правильность и законность организации аналитическо­го и синтетического учета операций, связанных с движением гото­вой продукции;

- контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Основными нормативными и законодательными документами при аудите выпуска и продажи готовой продукции являются:

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1, 2, 3 и 4.

2. Налоговый кодекс РФ ч. 1 и 2.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в редакции изменений от 28.09.10.)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.) (в редакции изменений от 25.10.10.)

5. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в редакции изменений от 08.11.10.)

6. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ №44н от 09.06.01. (в редакции изменений 25.10.10.)

7. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ №32н от 06.05.99. (в редакции изменений 08.11.10.)

8. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ №33н от 06.05.99. (в редакции изменений 08.11.10.)

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его при­менению (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 ок­тября 2000 г.) (в редакции изменений от 08.11.10.)

10. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ № 49 от 13 июня 1995 г.) (в редакции изменений от 08.11.10.).

11. Приказ Минсельхоза РФ «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» №792 от 06.06.03.

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики ко­торого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нор­мативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реали­зацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договор­ной (контрактной) ценой.

Источниками информации для проверки служат следующие документы.

1. Первичные документы по учету готовой продукции;

• приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой про­дукции;

• акт сдачи на склад готовой продукции;

• карточка складского учета готовой продукции.

2. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

• приказ-накладная (комбинированный документ, совмещаю­щий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и на­кладную, являющуюся сопроводительным документом, фикси­рующим отпущенное количество продукции);

• счет-фактура;

• товарно-транспортная накладная;

• договор;

• счет-фактура для целей налогообложения.

3. Регистры аналитического и синтетического учета:

• ведомость выпуска готовой продукции;

• ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

• 4. Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет) и которая должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1).

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

Результаты тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции организации определяют критерии формирования плана и программы проверки.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и от­четности готовой, отгруженной и реализованной продукции при­меняются следующие аудиторские процедуры:

— проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учет­ной политикой организации;

— проверка соответствия оценки отгру­женной продукции методу оценки, установленному учетной по­литикой организации;

— проверка правильности отражения в уче­те продукции, выработанной из давальческого сырья;

— проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;

— проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

— проверка правильности складского уче­та готовой продукции;

— проверка правильности отражения в уче­те результатов инвентаризаций готовой продукции.

Готовая продукция представляет собой часть материально — про­изводственных запасов, предназначенных для продажи (конечный ре­зультат производственного цикла, активы, законченные обработкой (ком­плектацией), технические и качественные характеристики которых соот­ветствуют условиям договора или требованиям иных документов, в слу­чаях, установленных законодательством).

Организация может применять согласно учетной политике один из шести основных способов оценки готовой продукции:

1)по фактической производственной себестоимости;

2)по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продук­ции. В этом случае себестоимость продукции определяется по фак­тическим затратам без общехозяйственных расходов;

3)по оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в каче­стве учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продук­ции учитываются на отдельном аналитическом счете. При значитель­ном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои пре­имущества;

4) по плановой (нормативной) производственной себестоимости, высту­пающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обус­ловливается необходимость отдельного учета отклонений фактичес­кой производственной себестоимости продукции от плановой или нор­мативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяет­ся часто, то оценка остатков готовой продукции усложняется. Вари­антом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости;

5)по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Этот способ используется при выполнении единичных заказов и работ;

6)по свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется
для учета товаров, реализуемых через розничную сеть.

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой органи­зации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себесто­имости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки гото­вой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой про­дукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочем документе аудитора.

Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприхо­дования используются данные первичных документов и производствен­ных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». При возникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет случаи про­изводства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого пред­приятия, он должен определить материальный ущерб в размере реали­зованной неучтенной продукции.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.

Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор дол­жен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правиль­ности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, пра­вильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставлен­ную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролиро­ваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продук­ции (работам, услугам).

В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок пе­рехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю — не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты должна учиты­ваться на счете 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости опреде­ляется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и откло­нений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы от­клонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учет­ной цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции») и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной за­писью, а экономия - сторнировочной.

Так как, бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начисления или «по отгрузке», то аудиторы должны прокон­тролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) про­дукции по кредиту счета 90-1 «Выручка» независимо от ее оплаты.

Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регис­тров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, кото­рые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Рас­ходы на продажу». Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

К типичными ошибкам здесь относятся следующие.

1.Несоответствие оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации.

2.Несоответствие оценки отгруженной продукции методу оцен­ки, установленному учетной политикой организации.

3.Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фак­тической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

4.Отражение на балансе организации продукции, выработан­ной ею из давальческого сырья.

5.Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

6.Несвоевременное и неполное отражение в учете отгружен­ной и реализованной продукции.

7.Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам.

8.Ошибки в проведении инвентаризации готовой продукции.

9.Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

10.Неверное представление как торговой деятельности, связан­ной с изготовлением продукции из давальческого сырья у даваль­ца-заказчика.

11.Неверное отражение в бухгалтерском учете различных то­варно-материальных ценностей как готовой продукции.

1. Несоответствие оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации. Организации могут вести учет выпуска продукции:

• без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

• с использованием счета 40.

Если организация не использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по фактической себестоимости.

Если организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 в дебет счета 90-2.

Необходимым условием использования счета 40 является при­менение на предприятии показателей нормативной или плано­вой себестоимости, что достигается обычно при нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестои­мости продукции.

Учет выхода готовой продукции с использованием счета 40 не целесообразен, если отклонения фактической себестоимости про­дукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, посколь­ку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90-2, ко­торый ежемесячно закрывается корреспонденцией со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты подтверждаются, ауди­тору следует указать руководству предприятия на неэффектив­ность применяемого учетного решения.

Готовая продукция списывается в порядке реализации со сче­та 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявле­ны этим покупателям (заказчикам).

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продук­цией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на мес­те (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для peaлизации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «То­вары отгруженные».

2. Несоответствие оценки отгруженной продукции методу оцен­ки, установленному учетной политикой организации. Отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фак­тической производственной или нормативной (плановой) себе­стоимости. Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «То­вары» могут производиться только в соответствии с оформленны­ми документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реа­лизации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгружен­ные» в дебет счета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении из­вещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные», списываются в дебет счета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестои­мость продаж» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определения следующей цепочки: фактическая себестоимость незавершенного производства — фактическая себестоимость готовой продукции — фактическая себестоимость отгруженной и реализованной про­дукции. Единый метод определения может быть представлен в ви­де таблицы.

Незавершенное производство	Готовая продукция	Товары отгруженные
По нормативной производ­ственной себестоимости	По нормативной производ­ственной себестоимости	По нормативной себестоимости
По прямым статьям расходов	По фактической производ­ственной себестоимости	По полной факти­ческой себесто­имости
По стоимости сырья, мате­риалов и полуфабрикатов

Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фак­тической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам). При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производствен­ной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклоне­ний фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитывают­ся по однородным группам готовой продукции, которые форми­руются предприятием исходя из уровня отклонений фактиче­ской производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании со счета 43 готовой продукции относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производствен­ной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в анали­тическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на на­чало отчетного периода и отклонении по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продук­ции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической произ­водственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебету соответствую­щих этому счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, перерасход или экономию они представляют.

4. Отражение на балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья. Материально-производственные запа­сы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее поль­зовании или распоряжении, в соответствии с условиями догово­ра принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Под давальческим сырьем законодательство подразумевает сы­рье, материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и под­лежащие переработке по договору с давальцами.

На основании Инструкции по применению Плана счетов бух­галтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г., предприятия, принимающие сырье в пере­работку, отражают их на забалансовом счете 003 «Материалы, при­нятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих свя­занные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и ма­териалов заказчика).

Таким образом, отдавая сырье в переработку, право собст­венности на него сохраняет владелец (ст. 220 ГК РФ), так же как и право дальнейшей реализации изготовленной из него продукции, если иное не предусмотрено договором. Следовательно, затраты по изготовлению продукции предприятия-изготовителя представ­ляют собой услуги, оказанные стороннему потребителю, и отра­жаются на счетах учета затрат с последующим списанием их на себестоимость реализованных услуг без отражения по счету 43 «Готовая продукция».

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции. По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка закончен­ных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стан­дартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в со­ставе незавершенного производства. Если продукция предприятия отвечает всем указанным требованиям, то она должна быть от­ражена в учете как готовая продукция. Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства знаний аудитора, как правило, бывает недостаточ­но. В таких случаях требуется привлечение эксперта.

При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражает­ся по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

6. Несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции возможны два варианта ошибки:

• отражение в учете продукции как реализованной, в то вре­мя как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;

• отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к поку­пателю уже состоялся.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой про­дукции по местам хранения и отдельным видам. Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.

Если на предприятии имеется несколько складов готовой про­дукции, на первичных документах и документах аналитического учета должно быть указано место хранения, например номер или код склада.

Код продукции присваивается в соответствии с Общероссий­ским классификатором продукции (Russian Classification of Produc­tion), введенным в действие с 1 июля 1994 г. (в ред. изменений № 1-11 ОКП, № 12/98 ОКП, № 13/98 ОКП, № 14/98 ОКП, № 15/98 ОКП, № 16/99 ОКП, утв. Госстандартом РФ).

Согласно отраслевым требованиям продукция должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам, типам и т.д. Аналитический учет при этом должен быть организован так, чтобы позволял в любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типа, сорта, размера имеется на предприятии, а также где она хранится.

8. Ошибки в проведении инвентаризации готовой продукции. При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количест­ва и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация готовой продукции, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хра­нении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация про­водится последовательно по местам хранения. После проверки цен­ностей вход в помещение не допускается (например, пломбирует­ся), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

В присутствии заведующего складом (кладовой) и других ма­териально ответственных лиц комиссия проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. В описи не допускается вносить данные об остатках готовой продукции со слов материально от­ветственных лиц или по данным учета без проверки их фактиче­ского наличия.

Готовая продукция, поступающая во время проведения ин­вентаризации, принимается материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и прихо­дуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, поступившая во время инвента­ризации». В описи указываются дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, количество, це­на и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его пору­чению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов ин­вентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, от­пущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по ана­логии с документами на поступившие товарно-материальные цен­ности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комис­сии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оп­лаченной покупателями в срок, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящих­ся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На сче­тах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в мо­мент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, под­твержденные надлежаще оформленными документами: по отгру­женной продукции — копиями предъявленных покупателям до­кументов (платежных поручений, векселей и т.д.), по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвен­таризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету 45 «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплачен­ные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные цен­ности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на сче­тах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся: наименование покупателя, наиме­нование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указыва­ются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются на­именование перерабатывающей организации, наименование цен­ностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испор­ченной при хранении готовой продукции. Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запа­сов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательством). Материально-производственные запасы (кроме оборудования к ус­тановке), на которые цена в течение года снизилась, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчет­ного года по цене возможной реализации, если она ниже пер­воначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесе­нием разницы в ценах на финансовые результаты организации путем создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей — оформляется бухгалтерской записью (Д91; К14 —сумма резерва).

10. Неверное представление как торговой деятельности, свя­занной с изготовлением продукции из давальческого сырья у даваль­ца-заказчика. Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией, относится к производственной.

При приобретении предприятием ценностей для их дальней шей переработки их следует учитывать на счете 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие операции на счете 41 «Товары» — неправомерно. В таком случае организации, занимающиеся торговой деятельно­стью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.

Операции по оприходованию полученной из давальческого сырья продукции и погашению задолженности за услуги по ее производству следует отражать в бухгалтерском учете предприятия исходя из требований формирования в учете затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на счете 43 «Готовая продукция»).

В то же время деятельность торговой организации по пере­даче принадлежащих ей товаров другим предприятиям (органи­зациям) для их упаковки, переупаковки, дробления партии или иной предпродажной подготовки товаров не относится к произ­водственной деятельности.

11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товар­но-материальных ценностей. Некоторые предприятия неправиль­но используют бухгалтерский счет 43 «Готовая продукция». Не­верно, в частности: использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; отражение как готовой продукции товаров, приобретенных для продажи (их сле­дует отражать на счете 41 «Товары»); отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, как товара на счете 41 «Товары».

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, свя­занные с передачей готовой продукции со склада готовой продук­ции в подразделение организации, осуществляющее торговую дея­тельность, могут быть отражены, например, следующим образом. Организация может открыть к счету 43 «Готовая продукция» суб­счета 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готовая про­дукция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, бухгалтерской записью: дебет 43-2 кредит 43-1. При внутрисистемном перемещении имущества (в том числе готовой продукции) применение счета 90 «Продажи» не предусмотрено.

Счет 41 «Товары» применяется для отражения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приоб­ретенных организацией в качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгую­щим подразделением организации произведенных другим под­разделением изделий отражается по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

Данное положение особенно актуально для предприятий, осу­ществляющих свою деятельность в регионах, где действуют специ­альные налоговые режимы, в частности единый налог на вме­ненный доход (ЕНВД). Согласно региональным законам отдельных субъектов Российской Федерации плательщиками ЕНВД не при­знаются организации, занимающиеся деятельностью в сфере роз­ничной торговли товарами собственного производства. При этом к собственному производству не относятся упаковка, переупаков­ка, розлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров. Организации, осуществляющие розничную торговлю как товарами собственного производства, так и при­обретенными товарами (в том числе полученными по бартеру), признаются плательщиками ЕНВД в отношении торговли приоб­ретенными товарами. При этом они обязаны обеспечить раздель­ный учет работающих, имущества, обязательств, операций по реализации и затрат в отношении розничной торговли товарами собственного производства и приобретенными товарами.

Дата добавления: 2014-01-07