Документальный контроль в хозрасчетных и негосударственных предприятиях

Способы изучения операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств.

Фактический контроль в бюдж. учреждениях. При проведении инвентаризации фондов в необоротных активах и в малоценных быстроизнашивающихся предметах необходимо проверить:

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Фактический контроль в госхозрасчетных и негосударственных предприятиях Инвентаризация имущества, внесенного основателями в уставный капитал предприятия при участии ревизора.

Инвентаризация собственного капитала заключается в подтверждении сальдо по аналитическому учету по каждому участнику. То есть инвентаризацией охватываются по соответствующим документам остатки, тщательным образом изучается обоснованность сумм, которые учитываются на таких счетах, устанавливаются сроки возникновения обязательств предприятия перед владельцами, реальность частей основателей в уставном капитале.

При этом могут быть выявлены факты, когда взносом в уставный капитал являются основные средства, производственные запасы, непригодные к использованию (неисправные, некачественные), и невещественные активы, которые не имеют практической ценности.

При проведении инвентаризации обеспечения будущих расходов и платежей необходимо проверить операции как по их начислению, так и по списанию.

Инвентаризация обеспечения обязательств заключается в проверке обоснованности остатка отмеченных сумм на дату инвентаризации в соответствии с перечнем создаваемых обеспечений, утвержденных предписывающим документом руководителя предприятия.

Документальный контроль в бюджетных учреждениях необходимо осуществлять путем:

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Ревизору следует установить наличие соответствующих документов и соблюдения процедуры утверждения и государственной регистрации бюджетного учреждения, документов, которые подтверждают регистрацию в органах налоговой службы, Пенсионного фонда, фондах социального страхования.

В ходе проверки ревизору необходимо изучить следующие вопросы.

1. Проверка учредительных документов относительно формирования уставного капитала осуществляется в следующем порядке:

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Необходимо проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

Ревизор должен изучить порядок выхода участников с предприятия, который должен быть предусмотрен уставом, а также документы, которые подтверждают согласие сторон. В частности, совладелец должен подать соучредителям нотариально засвидетельствованное письменное заявление о своем выходе, а общий сбор участников, в случае принятия позитивного решения, - выдать копию протокола или выписок из книги протоколов участнику, который выбыл из общества. Такие документы вместе с другими документами подаются для регистрации изменений в учредительных документах.

2. Проверка операций по расчетам с участниками предусматривает изучение следующих вопросов:

-_____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

Реальность взносов в уставный капитал ревизор устанавливает путем исследования наличия и правильности оформления документов, которые подтверждают факты расчетов с участниками. В подтверждающих документах должна содержаться ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения - обоснование правильности применения льгот по налогам.

При проверке поступления основных средств и нематериальных активов как взноса в уставный капитал следует обязательно проанализировать договоры о внесении необоротных активов, удостовериться в том, что стоимость необоротных активов, отображенная в бухгалтерском учете, отвечает стоимости, отмеченной в договоре.

3. Проверка соблюдения сроков оплаты уставного капитала. Фактическое поступление взносов основателей проверяется на основании первичных документов и записей в учетных регистрах по счету 46. Дебетовое сальдо показывает задолженность, которая учитывается по акционерам (участникам).

4. Проверка обоснованности изменений величины уставного капитала.

Проверяются увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:

- средств, полученных акционерным обществом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

- нераспределенной прибыли за результатами предыдущего года;

- дивидендов.

5. Изучение равенства сумм и согласованности показателей. Осуществляя проверку, ревизору следует проверить тождественность величины капитала, которая отображена субъектом ведения хозяйства в форме отчетности "Баланс" по статье "Уставный капитал" (строка 300), размеру уставного капитала зафиксированном в уставе.

Проверка операций с паевым капиталом предусматривает установление достоверности сальдо счета в Балансе, Отчете о собственном капитале, Главной книге со сводной ведомостью паевого капитала, к которой записываются итоги по книгам аналитического учета пайщиков. Ревизору следует проверить полноту оприходования начальных взносов в специальной ведомости и своевременность оформления на них приходных кассовых ордеров. Для этого ревизор выборочно сравнивает кооперативные книжки пайщиков, ведомости приема паевых взносов и книги аналитического учета.

Ревизору следует также проверить правильность расчета отчислений от нераспределенной прибыли на паевые взносы и законность их выплаты членам кооператива. Если на предприятии часть убытка согласно с годовым отчетом покрывалась за счет средств паевого капитала, то необходимо проверить наличие постановления общих сборов членов кооператива, точность определения суммы, которая подлежит списанию из личностных счетов членов кооператива, оформления записей в членских книжках о списаниях паевых взносов на покрытия убытка.

При проверке правильности бесплатной передачи активов следует проверить документы по поступлению активов, чтоб удостовериться в действительном бесплатном поступлении. При необходимости также можно получить разъяснение предприятия, почему нематериальные активы, которые поступили, были отображены именно как нематериальные активы и оценить, есть ли эти объяснения оправданными, а также установить, проводилась ли оценка активов, которые поступили, экспертами.

Ревизия операций с дополнительным капиталом включает следующие этапы: установление правильности создания дополнительного капитала на предприятии:

а) путем прироста стоимости имущества при переоценке;

б) путем бесплатного получения имущества;

в) путем дополнительной эмиссии акций или повышения их нарицательной стоимости за счет разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при реализации в случаях, если продажная превышает номинальную.

Изучение источников формирования и правильности расходования резервного капитала.

При ревизии необходимо выяснить источники формирования резервного капитала, его величину согласно с учредительными документами и соответствие законодательно установленным нормам.

Изучение формирования и использования нераспределенной прибыли. При проведении такой проверки значительное внимание следует уделить изучению правильности формирования прибыли (убытка) и его соответствующего отображения на счетах бухгалтерского учета. Довольно важным является изучение использования прибыли, при этом следует установить, на что будет осуществляться его использование, соответствие нормативным документам, правильность отображения в учете.

При проверке правильности формирования чистой прибыли и его использования ревизор проверяет законность и правильность отображения в учете начисленного налога на прибыль.

Значительное внимание следующим вопросам:

- соответствие данных Отчета о финансовых результатах (ф.2 строка 220) данным аналитического и синтетического учета. Проверяется путем арифметического расчета и сопоставления данных Отчета о собственном капитале (ф. 4) с данными Главной книги;

- правомерность списания убытков от хищения, виновные лица по которым не были установлены.

Установление правомерности и правильности использования прибыли ревизор должен начать с проверки правильности отображения в бухгалтерском балансе в строке "Прибыль нераспределенный" остатку прибыли, которая осталась в распоряжении предприятия по результатам хозяйственной деятельности за прошедший отчетный период и принятых решений по ее использованию.

Ревизия операций по формированию, распределению и использованию нераспределенных прибылей (непокрытых убытков) включает не только проверку нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошедших лет, но также и изучение фондов специального назначения. Это означает проверку:

- ______________________________________________________________________________________

- ___________________________________________________________________________________

- _________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________

- _______________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

Начиная проверку своевременности и полноты целевого финансирования и целевых поступлений и их целевого использования нужно выяснить на какие цели и от кого предприятие планирует получить целевое финансирование и целевые поступления средств, а также есть ли смета относительно использования таких средств.

При проверке операций по поступлению и использованию гуманитарной помощи ревизору следует выяснить, зарегистрировано ли предприятие в установленном законодательством порядке в реестре получателей гуманитарной помощи. Ревизору необходимо учитывать, что гуманитарная помощь, которая используется с целью получения прибыли, изымается или конфисковывается в установленном законодательством порядке, а получатели гуманитарной помощи, которые нарушили законодательство, исключаются из реестра получателей гуманитарной помощи.

Проверка операций по поступлению и использованию гуманитарного пособия включает установление:

- ______________________________________________________________________________________

- ___________________________________________________________________________________

- _________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________

- _______________________________________________________________________________

В ходе ревизии операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств ревизор может выявить следующие типичные отклонения.

Возможные отклонения	Характеристика отклонения
Неправильное и несвоевременное внесение изменений к учредительным док-там
Неправильное ведение учета
Неправильное оформление документов или их отсутствие
Уклонение от участия в переговорах относительно заключения, изменения или дополнение коллективного договора
Нарушение невыполнение обязательств относительно коллективного договора

Дата добавления: 2014-01-07