Фактический контроль в хозрасчетных и негосударственных предприятиях

Способы изучения операций по учету расходов, доходов и финансовых результатов деятельности

Источники информации для ревизии операций по учету расходов, доходов и финансовых результатов деятельности

Ревизия доходов и результатов деятельности.

Задание, предмет и объекты ревизии операций по учету расходов, доходов и финансовых результатов деятельности

Заданиями ревизии операций по учету расходов и доходов бюджетных учреждений является:

- ______________________________________________________________________________________

- ___________________________________________________________________________________

- _________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________

Задания ревизии операций по учету расходов, доходов и финансовых результатов деятельности в хозрасчетных учреждениях, организациях и негосударственных предприятиях

Операции по учету расходов деятельности	Операции по учету доходов и финансовых результатов деятельности
подтверждение законности и правильности отображения на счетах бухгалтерского учета операций по учету расходов деятельности

- бюджетных учреждений являются:

- смета доходов и расходов, план ассигнований, первичные документы учета расходов и доходов бюджетных учреждений;

- учетные регистры, которые используются для отображения хозяйственных операций по учету расходов и доходов;

- акты и справки предыдущих ревизий, другая документация, которая обобщает результаты контроля.

Источниками информации для ревизии из учета расходов, доходов и финансовых результатов деятельности хозрасчетных учреждений и негосударственных предприятий являются:

- Приказ об учетной политике предприятия, и первичных документах по учету расходов, доходов и финансовых результатов деятельности;

- учетные регистры, которые используются для отображения хозяйственных операций по учету расходов, доходов и финансовых результатов деятельности;

- отчетность.

Фактический контроль в бюджетных учреждениях

Ревизию операций по учету расходов бюджетных учреждений целесообразно начать с проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, поскольку большую часть занимают расходы, связанные именно с приобретением и закупкой товарно-материальных ценностей в соответствии с их целевым назначением.

На выявленные при инвентаризации непригодные или испорченные товарно-материальные ценности дополнительно составляются акты, в которых указываются причины, степень и характер порчи, а также виновные лица, которые допустили их порчу.

Ревизию операций по учету расходов деятельности необходимо начинать с инвентаризации объектов учета. Это дает возможность выявить недостачи, остатки и другие отклонения. Объектом инвентаризации при этом выступает незавершенное производство.

Незавершенное производство подлежит самой тщательной проверке не только на предмет фактического наличия незавершенных обработкой заготовок, деталей, узлов, смесей, массы, но и относительно определения их правильной оценки (стоимость).

Перед началом инвентаризации материалы, покупательные полуфабрикаты, которые не нужны цехам, участкам, отделам, а также детали и узлы, обработка которых завершена на данном этапе, сдаются на склад.

При инвентаризации незавершенного производства необходимо проверить:

- наличие деталей, узлов и изделий, обработка и /монтаж которых еще не завершена; готовых изделий, не полностью укомплектованных и не сданных на склад готовой продукции; выявлять неучтенную нехватку, остатки и недостачи деталей;

- правильность учета движения деталей и полуфабрикатов.

Сырье, материалы и покупательные полуфабрикаты, которые находятся возле рабочих мест, но еще не обрабатывались, в описи незавершенного производства не включаются, а фиксируются в описях материальных запасов. При этом в инвентаризационных описях отмечается их фактическое количество, которое определяется путем взвешивания, замеров, вычислений, лабораторных анализов. Количество сырья и материалов, которые входят в состав неоднородной массы или смеси в незавершенном производстве, определяется техническими расчетами.

Если в незавершенном производстве установлены окончательно забракованные детали, на них составляется отдельная опись, и в состав незавершенного производства такие детали не включаются.

Степень незавершенности производства определяется расчетным методом. Для этого члены комиссии должны в совершенстве знать весь технологический процесс изготовления того или другого изделия, условно разделить его на этапы и в зависимости от того, какой этап проходит изделие, определять процент его готовности.

При проверке соблюдения условий признания расходов деятельности ревизору необходимо обратить внимание на то, что не признается расходами и не включается в Отчет о финансовых результатах:

- платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в интересах комитента, принципала и тому подобное;

- предыдущая (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

- погашение полученных ссуд;

- прочие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не отвечают признакам, приведенным в П(С)БУ 16;

- расходы, которые отображаются уменьшением собственного капитала в соответствии с Положениями (стандартов) бухгалтерского учета.

При проверке правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг). необходимо, в первую очередь, исследовать правильность включения расходов в себестоимость.

Изучая достоверность формирования прямых материальных расходов, необходимо сравнить фактически списанные суммы с нормами; при постоянном списании по нормам анализируют остатки в материальных отчетах; при списании сверх норм выясняют причины и направления отнесения перерасходов по данным сводных сведений за отклонениями; проверяют правомерность отнесения такого вида расходов к статье "Производственные запасы". При этом используют данные лимитно-заборных карточек, актов-требований, отчетов о движении запасов, норм расходов, актов на списание топлива, энергии, сводных сведений за отклонениями, карточек раскрою, данных счетов 20, 18, 23, 375.

Проводя исследование, ревизор может выявить следующие отклонения: наличие дебетовых остатков в материальных отчетах при постоянном списании материалов по нормам, что свидетельствует о завышении фактического их расходования; необоснованный выбор источников списания отклонений перерасходов; отсутствие поиска действительных виновников и взыскания с них сумм убытка; неправильное отнесение к материальным расходам расходования топлива, энергии, запасных частей.

Кроме того, при проверке материальных расходов необходимо обратить внимание на:

- ________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

При проверке достоверности формирования прямых расходов на оплату труд ревизору необходимо сравнить объемы фактически выполненных работ (на основании первичных документов) с нормами и расценками, сравнить расценки с тарифными ставками сдельщиков за соответствующими разрядами работ и расходами времени, которое требуется для их выполнения (по данным тарифно-квалификационного справочника, тарифных сеток и ставок), проверить правильность начисления оплаты труда. При этом используются данные нарядов на сдельные работы, сведений норм и расценок, тарифно-квалификационных справочников, тарифных сеток, тарифных ставок, учетных регистров за счетами 23, 66.

Проводя исследование, ревизор может выявить следующие отклонения: неправильное применение норм, их занижение и, как следствие, необоснованное получение премий; неправильное применение расценок, что приводит к неправильному начислению заработной платы, занижения (завышение) себестоимости продукции.

Поверяя правильность формирования себестоимости продукте (работ, услуг), необходимо:

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

Исследуя правильность и достоверность отображения в учете и отчетности незавершенного производства, необходимо:

- проверить соответствие отображения в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства порядка, приведенном в приказе об учетной политике предприятия;

- проверить выборочным способом правильность оценки остатка незавершенного производства;

- изучить законность и правильность отображения на счетах бухгалтерского учета операций из учета незавершенного производства;

- установить соответствие фактических остатков незавершенного производства данным, приведенным в балансе, сравнить остатки по счетам 23 с результатами инвентаризации незавершенного производства.

При проверке правильности накопления, распределения и списания общепроизводственных расходов ревизор, в первую очередь, должен проверить правомерность отнесения расходов к общепроизводственным, полный перечень расходов которых приведено в П(С)БУ 16.

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливается предприятием, отмечается в приказе об учетной политике, поэтому ревизору необходимо проверить, придерживается ли отмеченный перечень на предприятии.

Исследуя операции по учету общепроизводственных расходов необходимо проверить правильность и достоверность их распределения.

Проверка правильности распределения накладных расходов происходит по данным сведений и соответствующих аналитических статей по счету 91. При этом проверяется сумма накладных расходов, которая подлежит распределению; расчет нормальной мощности и сумма расходов, которая ей отвечает; выясняется правильность их распределения между объектами расходов. Также необходимо проверить, отвечает ли размер нормальной мощности, который используется при распределении тому, что отмечен в приказе об учетной политике предприятия.

После проверки правильности проведения распределения общепроизводственных расходов, проверяют соответствующее отображение в бухгалтерском учете результатов распределения. Ревизору необходимо помнить, что все распределенные переменные и постоянные общепроизводственные расходы являются элементами себестоимости готовой продукции и незавершенного производства. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. При этом общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактической величины.

Внимание также необходимо уделить проверке обоснованности выбора базы распределения общепроизводственных расходов и ее соответствия той, что отмечена в приказе об учетной политике.

Проверяя правильность накопления и списания административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов необходимо:

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

В ходе проверки правильности накопления и списания финансовых расходов и потерь от участия в капитале ревизору необходимо обратить внимание на:

- правильность ведения учета расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за использование кредитами банков. Нужно ознакомиться с кредитными условиями договоров;

- достоверность учета расходов, связанных с привлечением ссудного капитала, наличие и правильность отображения расходов, связанных с выпуском, содержанием и обращением ценных бумаг; расходов, связанных с финансовым лизингом;

- правильность определения и ведения учета расходов, связанных с уменьшением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности, в результате получения ассоциируемыми (дочерними, общими) предприятиями убытков от уменьшения собственного капитала предприятий
в результате других событий. При этом необходимо проверить документы, которые подтверждают получение убытка или уменьшения собственного капитала.

В ходе проверки правильности накопления и списания других расходов ревизору необходимо обратить внимание на:

- достоверность показателей относительно формирования себестоимости реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов (используя данные проверок за другими разделами);

- правильность отображения расходов от неоперационных курсовых разниц, уценки необоротных активов и финансовых инвестиций. При этом необходимо проверить наличие документов, которые санкционируют проведение уценки, списание и определяют порядок ее проведения.

Проверяя правильность отображения чрезвычайных расходов ревизору необходимо установить:

- правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от чрезвычайных ситуаций;

- правильность и достоверность отнесения расходов к чрезвычайным, к которым относятся как прямые потери по результатам этих событий, так и расходы на осуществление мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией таких последствий (возмещение, уплата посторонним организациям, заработная плата работников, занятых на возобновляемых работах, стоимость использованного сырья и материалов и т.п.);

- подтверждение понесенных расходов соответствующими первичными документами, наличие решения компетентных органов о признании необычайного события; стихийной беды, техногенной катастрофы, аварий и тому подобное.

Дата добавления: 2014-01-07