Аудит хозяйственных договоров

В условиях рыночных отношений договор – это основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения; главное средство регулирования товарно-денежных связей, определяющее содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их за­ключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском ко­дексе Российской Федерации.

Основная цель аудиторской проверки хозяйственных договоров — подтверждение законности и экономической целесообразности совершаемых организацией сделок по договорам для подтверждения обоснованности их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для достижения поставленной цели решается комплекс задач:

- определение круга договоров, применяемых организацией и его соответствие нормам ГК РФ;

- определение порядка заключения договоров с контрагентами – юридическими и физическими лицами, фактически существующими;

- проверка оформления подписей в договорах должностных лиц контрагентов;

- тщательное изучение предмета договора, его юридически правильной формулировки и экономического смысла;

- проверка оформления в договорах существенных условий сделки, а также форс-мажорных обстоятельств;

- проверка процедуры визирования договоров.

Аудиторская организация при проверке хозяйственных договоров организации обязаны руководствоваться следующими основными документами.

1. Гражданский кодекс РФ (далее ГК РФ), ч. 1, 2, 3 и 4.

2. Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ), ч. 1, 2.

3. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. (в редакции изменений от 21.11.11.)

4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98. (в редакции изменений от 06.12.11.)

5. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» №161-ФЗ от 14.11.02. (в редакции изменений от 30.11.11.)

6. Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» №193-ФЗ от 08.12.95. (с изменениями и дополнениями) (в редакции изменений от 03.12.11.)

7. Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ» №3085-1 от 19.06.92. (в редакции изменений от 21.03.02.)

8. Федеральный закон «О приватизации государственного и муниципального имущества» №178-ФЗ от 21.12.01. (в редакции изменений от 07.12.11.)

9. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. (в редакции изменений от 30.11.11.)

10. Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Рос­сийской Федерации» № 160-ФЗ от 9 июля 1999 г. (в редакции изменений от 06.12.11.)

11. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 99-ФЗ от 4 мая 2011 г. (в редакции изменений от 21.11.11.)

12. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. (в редакции изменений от 21.11.11.)

13. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в редакции изменений от 28.11.11.)

14. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г.

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.) (в редакции изменений от 24.12.10.)

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его при­менению (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 ок­тября 2000 г.) (в редакции изменений от 08.11.10.)

17. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ № 49 от 13 июня 1995 г.) (в редакции изменений от 08.11.10.).

Для проверки аудиторской организацией используются следующие основные источники информации:

- различные виды хозяйственных договоров (поставки, купли-продажи, возмездного оказания услуг, аренды, комиссии, уступки права требования, подряда и др.);

- учредительные документы (учредительный договор, устав и др.);

- трудовые договоры о назначении на отдельные должности лиц, имеющих право подписи договоров, штатное расписание, приказы о приме на работу (о назначении) и т. д.;

- образцы подписей лиц, имеющих права заключения сделок;

- первичные документы, подтверждающие исполнение обязательств по отдельным хозяйственным договорам;

- листы (журналы) визирования договоров.

На основе предварительного изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета экономического субъекта путем тестирования средств внутреннего контроля, аудитор определяет проблемные области и разрабатывает план и программу аудита хозяйственных договоров, где отражаются все направления проверки обусловленные задачами аудита.

При изучении всех необходимых источников информации аудитор собирает аудиторские доказательства юридической грамотности и экономической целесообразности заключаемых договоров.

Экспертиза хозяйственных договоров включает в себя следующие действия.

1. Аудитор определяет круг договоров, которые используются клиентом в его деятельности, из общей совокупности видов догово­ров, предусмотренных Гражданским кодексом РФ: купля-продажа, аренда, перевозка, комиссия, поручение, подряд, выполнение науч­но-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, возмездное оказание услуг, транспортная экспедиция и т.д.

2. Проводится устный опрос руководства о порядке заключения договоров, о том, собирается ли до подписания договора досье на нового клиента и каким образом. Для этого следует ознакомиться с учредительными документами организации (уставом, учредительным договором) и свидетельством о ее регистрации. Рекомендуется обра­тить внимание на то, кто является ее учредителем, каков размер ее уставного фонда и сформирован ли он, где располагается офис (а не просто так называемый «юридический адрес»), в каком банке орга­низация обслуживается, каковы ее финансовое положение и ком­мерческая репутация. Через партнеров, контрагентов, банкиров следу­ет собрать о ней и ее руководителях как можно больше информации.

3. Особое внимание следует обратить на то, кем подписан дого­вор, — соответствует ли подпись лица расшифровке фамилии, а должность лица, подписавшего договор, — важности этого документа.

Отсутствие соответствующих полномочий у подписавшего до­говор представителя может повлечь впоследствии невозможность получить плату за поставленные товары или добиться возврата выплаченных сумм за товары либо товары будут поставлены не в полном объеме или с существенными недостатками.

Как показывает практика, нередко недобросовестные контраген­ты, не желая исполнять свои обязательства по договору и нести от­ветственность, объявляют о том, что лицо, подписавшее договор, со­ответствующих полномочий не имело (это один из самых распростра­ненных способов мошенничества). Чтобы такого не случилось, необ­ходимо удостовериться в личности представителя, для чего можно корректно попросить его представить соответствующие документы.

Если представителем контрагента выступает директор предпри­ятия, который действует без доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его назначении (это в основном касается государствен­ных предприятий) либо с протоколом собрания учредителей пред­приятия (для коммерческих организаций). В отношении последних необходимо обратить внимание на следующее. Зачастую на некоторых предприятиях, особенно там, где директор работает по найму, учредители в той или иной степени ограничивают его полномочия и предо­ставляют ему их только с согласия правления, совета директоров, соб­рания учредителей и т.д. Например, в уставе организации в разделе «Компетенция директора» может быть указано, что директор вправе совершать сделки на сумму свыше 1 млн. руб. только с согласия совета директоров предприятия. Поэтому следует ознакомиться с соответст­вующим разделом устава организации-контрагента и убедиться, что полномочия директора не ограничены.

Если представитель действует по доверенности, следует прове­рить, есть ли на доверенности подпись руководителя организации и печать, какого числа она выдана (если дата не указана, то доверен­ность вообще недействительна), срок ее действия, объем полномо­чий по доверенности.

4. Изучая предмет договора, аудитор должен обратить внимание, нет ли в нем двусмысленности, нечеткости фраз. В договоре имеет значение каждое слово. Если не понятно, что означает тот или иной термин, какой смысл несет то или иное словосочетание, фраза и т.д., надо выяснить это с привлечением специалистов. Сле­дует иметь в виду, что впоследствии в случае спора по условиям исполнения договора контрагент будет пытаться любую неточную формулировку в договоре интерпретировать в смою пользу. Более того, партнер может специально включить в доктор неясные (но хорошо понятные ему самому) формулировки и положения, в кото­рых интересы проверяемого предприятия могут быть ущемлены.

Очень часто допускаются неточности при применении в дого­ворах юридических торговых международных герм и нон, в частно­сти, определяющих базисные условия поставки Так, нередко при­меняется предназначенный для водных перевозок торговый термин «СИФ» при использовании сухопутных видов транспорта (железно­дорожного, автомобильного) или при смешанных перевозках (не­сколькими видами транспорта). При отсутствии в договоре положе­ний, разъясняющих, что стороны имели в виду, могут возникнуть трудности при разрешении споров, в частности, по вопросу о мо­менте, в который товар считается поставлен и мм, и о моменте пере­хода риска с продавца на покупателя.

5. При формулировании условий об обстоятельствах, освобож­дающих от ответственности («форс-мажорных оговорках»), необхо­димо учитывать последствия той или иной формулировки, что мо­жет привести к снижению или повышению имущественной ответ­ственности стороны договора.

При включении в договор оговорки, предусматривающей кон­кретный перечень обстоятельств, наступление которых освобождает от ответственности при нарушении обязательства, арбитражные суды, как правило, принимают решение о взыскании со стороны убытков, явившихся следствием обстоятельств, находившихся вне контроля, если они не предусмотрены перечнем, содержащимся в договоре.

6. Следует установить, визируются ли договоры экономических субъектов юристами.

Собранные аудиторские доказательства находят отражение в рабочих документах аудитора. По результатам проведенного аудита оценивается существенность выявленных искажений и ошибок и их влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, о чем делаются соответствующие выводы аудитора.

При проверке хозяйственных договоров могут быть выявлены следующие основные ошибки и искажения:

- совершение недействительных сделок;

- несоответствие вида договора (названия) его фактическому содержанию;

- неточные формулировки положений договоров (предмета, условий, обязательств, сроков, стоимости, количества и качества товаров, работ, услуг, прав и обязанностей сторон и т. д.);

- подписание договора лицом, не имеющим на это юридического права;

- отсутствие экономической целесообразности сделки;

- отсутствие фактического контрагента по договору;

- отсутствие системы визирования договоров различными специалистами организации.

Дата добавления: 2014-01-07