Мультибассейновая модель бухгалтерского учета

Введение в основы бухучета

История бухучета насчитывает почти 6 тысяч лет. Бухучет был вызван к жизни хозяйственной деятельностью человека. По мере развития хозяйственной деятельности совершенствовался и бухучет и его методология. При этом цель учета оставалась неизменной: правильно (адекватно) отражать имеющиеся имущество и расчеты между участниками хозяйственного оборота.

В соответствии с основными принципами бухучета справедливы три следующих утверждения.

1. Факты хозяйственной деятельности предприятий учитываются в денежном выражении, например, в рублях.

2. Объекты бухучета разбиты на две группы:

· активы – это средства;

· пассивы – это источники формирования средств.

· Активы можно представить как такое содержимое некоторого условного кошелька, которым предприятие может пользоваться. Другими словами активы – это все то, что имеет предприятие (деньги, здания, средства труда, предметы труда, продукты труда, задолженности других предприятий перед данным предприятием и т.д.).

· Пассивы можно представить как содержимое другого условного кошелька. В этом условном кошельке хранятся, по крайней мере, долговые обязательства предприятия, например,

· записи о суммах кредитов, взятых в банках;

· записи о суммах долговых обязательств, которые надо заплатить поставщикам за полученные от него материально-товарные ценности;

· записи о суммах, не перечисленных в бюджет налогов;

· записи о суммах не выплаченной своим сотрудникам заработной платы и т.д.

· Содержимое условного кошелька пассивов включает и многие другие составляющие, например, уставной капитал.

3. Бухучет ведется так, что всегда должно соблюдаться равенство между активами и пассивами (в стоимостном выражении).

Для понимания сути бухучета последующее изложение начальных сведений о бухучете будем вести с использованием таких гипотетических понятий, как «балансовые весы», «бассейны» с некоей «стоимостной жидкостью», гипотетические измерительные приборы: «расходомеры», «дозаторы» и т.д. Тогда указанное равенство (баланс) между активами и пассивами можно условно представить в виде всегда находящихся в равновесии своеобразных «балансовых весов». На одной чаше балансовых весов находится бассейн с некоей «стоимостной жидкостью», отражающей суммарную стоимость активов, а на другой чашке – бассейн со «стоимостной жидкостью», отражающей суммарную стоимость пассивов

В бухучете каждая из двух групп объектов бухучета (активы и пассивы) разделена на некоторое множество подгрупп. Поэтому, развивая введенную выше аналогию бухучета с бассейнами, содержащими стоимостную жидкость, каждой подгруппе объектов бухучета можно поставить в соответствие некоторый бассейн со стоимостной жидкостью, отражающей стоимость этой подгруппы объектов бухучета. В этом случае вырисовывается следующая мультибассейновая (т.е. многобассейновая) модель изложения начальных сведений о бухучете.

Стоимостная жидкость активов и пассивов размещается в двух группах бассейнов:

· в группе бассейнов со стоимостной жидкостью активов (активные бассейны)

· в группе бассейнов со стоимостной жидкостью пассивов (пассивные бассейны).

Мультибассейновая модель бухучета представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 Мультибассейновая модель бухучета

Каждый из бассейнов имеет номер и наименование. Приведем примеры активных бассейнов:

1. активный бассейн №50 «Касса»,

2. активный бассейн №51 «Расчетный счет»,

3. активный бассейн №10 «Материалы»,

4. активный бассейн №41 «Товары»,

5. активный бассейн №43 «Готовая продукция»

6. активный бассейн №1 «Основные средства» и т.д.

Приведем также примеры пассивных бассейнов:

1. пассивный бассейн №66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

2. пассивный бассейн №68 «Расчеты по налогам и сборам»,

3. пассивный бассейн №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

4. пассивный бассейн №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

5. пассивный бассейн №80 «Уставной капитал» и т.д.

Учет фактов хозяйственной деятельности (т.е. хозяйственных операций) сводится к следующим вариантам перемещения стоимостной жидкости:

1. обмен стоимостной жидкостью между внешним миром и бассейнами балансовых весов предприятия: по входным трубам жидкость вливается в бассейны из внешнего мира, а по выходным трубам жидкость выливается из бассейнов во внешний мир;

2. переливание стоимостной жидкости между соединенными трубами бассейнами: из одного бассейна по выходной трубе жидкость переливается в другой бассейн по входной трубе.

Таким образом, активный (или пассивный) бассейн имеет две трубы: входную и выходную. С помощью этих труб бассейн может обмениваться стоимостной жидкостью либо с внешним миром, либо с другими бассейнами.

Чтобы различать активные и пассивные бассейны между собой, предлагается согласно основным принципам бухучета в активном бассейне входную трубу подсоединить к бассейну сверху слева, а выходную – снизу справа (см. рис. 6), а пассивном бассейне входную трубу подсоединить сверху справа, а выходную снизу слева

Рисунок 6 Активный (а) и пассивный (б) бассейны с входными и выходными трубами

Введем следующие обозначения для труб в соответствии с принятой в бухучете терминологией:

1. если труба (входная или выходная) подсоединена к бассейну слева, то ее будем называть дебетовой трубой (или трубой дебета) и будем обозначать буквой Д;

2. если труба (входная или выходная) подсоединена к бассейну справа, то ее будем назвать кредитовой трубой (или трубой кредита) и будем обозначать буквой К.

С учетом принятых терминов и обозначений получим следующие изображения активного и пассивного бассейнов, см. рис. 7.

Рисунок 7 Активный (а) и пассивный (б) бассейны с дебетовыми (Д) и кредитовыми (К) трубами

В простейшем случае отражение конкретной хозяйственной операции в мультибассейновой модели бухучета сводится к двум вариантам перемещения некоторой порции стоимостной жидкости:

1. либо к обмену некоторой порции ∆ стоимостной жидкости между внешним миром и определенными бассейнами через дебетовые и кредитовые входные и выходные трубы;

2. либо к переливанию этой порции стоимостной жидкости ∆ из одного бассейна в другой по дебетовым и кредитовым входным и выходным трубам.

В рассматриваемой мультибассейновой модели бухучета упомянутая порция перемещаемой стоимостной жидкости ∆ будет формироваться с помощью гипотетического дозирующего устройства, которому дадим условное наименование «дозатор». Таким образом, учет множества хозяйственных операция сводится к многократному перемещению порций стоимостной жидкости ∆1, ∆2, …, ∆i, … в мультибассейновой модели бухучета.

Измерение суммарной величины порций стоимостной жидкости, добавленных в некоторый бассейн через входную трубу за определенный период времени будем осуществлять с помощью гипотетического измерительного устройства, которому дадим условное наименование «измеритель прихода» (или коротко «приходомер»).

Измерение суммарной величины порций стоимостной жидкости, удаленных из некоторого бассейна через выходную трубу за определенный интервал времени, будем осуществлять с помощью другого гипотетического измерительного устройства, которому дадим условное наименование «измеритель расхода» (или коротко «расходомер»).

Приведем пример.

Отразим в мультибассейновой модели бухучета следующую хозяйственную операцию: с расчетного счета предприятия в банке снято 50000 рублей наличными на выдачу заработной платы. Эта хозяйственная операция отражается в мультибассейновой модели бухучета в виде переливания порции стоимостной жидкости ∆=50000 рублей из активного бассейна №51 «Расчетный счет» в активный бассейн №50 «Касса», т.е. в виде проводки хозяйственной операции. На рисунке 8 изображен описанный пример отображения хозяйственной операции.

Рисунок 8 Пример отображения в виде проводки хозяйственной операции в мультибассейновой модели бухучета

Согласно основным принципам бухучета возможны только такие варианты проводок (т.е. отражений) хозяйственных операций в мультибассейновой модели бухучета, которые обеспечивают сохранение равновесия на балансовых весах между активами и пассивами предприятия. Поэтому, как легко догадаться, такое равновесие может быть сохранено, если стоимостная жидкость будет перемещаться только одним из четырех описанных ниже вариантов.

Вариант 1. Одновременно из внешнего мира вливается одинаковая порция стоимостной жидкости в один из активных бассейнов и в один из пассивных бассейнов.

Рассмотрим пример отражения (проводки) хозяйственной операции по варианту 1. Хозяйственная операция: взятие кратковременного кредита в банке в размере ∆1=100000 рублей и зачисление этой суммы на расчетный счет предприятия. При отражении (проводке) этой хозяйственной операции действительно из внешнего мира одновременно вливается одинаковая порция стоимостной жидкости ∆1=100000 рублей в один из активных бассейнов (в активный бассейн №51 «Расчетный счет») и в один из пассивных бассейнов (в пассивный бассейн №66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»). На рисунке ниже видно, что в этом случае из внешнего мира по входной дебетовой трубе вливается в активный бассейн №51 «Расчетный счет» порция стоимостной жидкости ∆1=100000 рублей, и одновременно такая же порция стоимостной жидкости ∆1=100000 рублей по входной кредитной трубе вливается в пассивный бассейн №66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». На рисунке 9 видно, что описываемый вариант 1 перемещения стоимостной жидкости действительно не нарушает равновесия на балансовых весах, так как одновременно на чашу активов и чашу пассивов из внешнего мира добавляется одинаковая порция стоимостной жидкости.

Замечание

Обращаем внимание, что в описанной проводке варианта 1 участвуют различные типы входных труб: входная дебетовая труба активного бассейна и входная кредитовая труба пассивного бассейна.

Рисунок 9 Пример варианта 1 отображения (проводки) хозяйственной операции в мультибассейновой модели бухучета

Вариант 2. Одновременно во внешний мир выливается одинаковая порция стоимостной жидкости из одного активного бассейна и из одного пассивного бассейна. Рассмотрим пример отражения (проводки) хозяйственной операции по варианту 2. Хозяйственная операция: выплата заработной платы сотрудникам предприятия в размере 150000 рублей. При отражении (проводке) этой хозяйственной операции действительно во внешний мир одновременно выливается одинаковая порция стоимостной жидкости ∆2=150000 рублей из одного активного бассейна (из активного бассейна №50 «Касса») и из одного пассивного бассейна (из пассивного бассейна №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). На рисунке 10 видно, что во внешний мир из активного бассейна №50 «Касса» по выходной кредитовой трубе выливается порция «стоимостной жидкости» ∆2=150000 рублей и одновременно такая же порция «стоимостной жидкости» ∆2=150000 рублей выливается из пассивного бассейна №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по выходной дебетовой трубе.

Рисунок 10. Пример варианта 2 отражения (проводки) хозяйственной операции в мультибассейновой модели бухучета

На этом рисунке видно, что описываемый вариант 2 перемещения стоимостной жидкости действительно не нарушает равновесия на балансовых весах, так как в этом случае одновременно с чаши активов и чаши пассивов во внешний мир удаляется одинаковая порция стоимостной жидкости.

Замечание

Обращаем внимание, что в описанном варианте 2 проводки хозяйственной операции участвуют разные типы труб: выходная кредитовая труба активного бассейна и выходная дебетовая труба пассивного бассейна.

Вариант 3. Одинаковая порция стоимостной жидкости переливается из одного активного бассейна в другой активный бассейн. Рассмотрим пример отражения (проводки) хозяйственной операции по варианту 3.

Хозяйственная операция: с расчетного счета предприятия в кассу предприятия взята сумма денег в размере 150000 рублей для выплаты заработной платы сотрудникам предприятия. При отражении (проводке) этой хозяйственной операции из одного активного бассейна (из активного бассейна №51 «Расчетный счет») порция стоимостной жидкости ∆3=150000 рублей переливается в другой активный бассейн (в активный бассейн №50 «Касса»). На рисунке 11 видно, что из активного бассейна №51 «Расчетный счет» по выходной кредитовой трубе выливается порция стоимостной жидкости ∆3=150000 рублей, которая вливается по входной дебетовой трубе в активный бассейн №50 «Касса».

Рисунок 11. Пример варианта 3 отражения (проводки) хозяйственной операции в мультибассейновой модели бухучета

На этом рисунке также видно, что вариант 3 перемещения стоимостной жидкости действительно не нарушает равновесия на балансовых весах, поскольку в этом случае происходит только перераспределение стоимостной жидкости между активными бассейнами на чаше активов балансовых весов.

Замечание

Обращаем внимание, что и в варианте 3 проводки хозяйственной операции участвуют разные типы труб: кредитовая труба (выходная) одного активного бассейна и дебетовая труба (входная) другого активного бассейна.

Вариант 4 отражения (проводки) хозяйственной операции аналогичен рассмотренному выше варианту 3, только участвуют в переливании жидкости не активные, а пассивные бассейны (см. рис. 12).

Рисунок 12 Вариант 4 отражения (проводки) хозяйственной операции в мультибассейновой модели бухучета.

На этом рисунке видно, что вариант 4 перемещения стоимостной жидкости также не нарушает равновесия на балансовых весах, поскольку в этом случае происходит только перераспределение стоимостной жидкости между пассивными бассейнами. Это не приводит к изменению общего количества стоимостной жидкости на чаше пассивов балансовых весов.

Замечание

В варианте 4 проводки хозяйственной операции участвуют разные типы труб: дебетовая труба (выходная) одного пассивного счета и кредитовая труба (входная) другого пассивного бассейна.

Замечание

Еще раз обращаем внимание на общий для всех рассмотренных вариантов проводок факт, согласно которому в проводке хозяйственной операции любого из четырех возможных вариантов участвуют разные типы труб: дебетовая труба и кредитовая труба

Замечание

В бухучете хозяйственные операции часто отражаются так называемыми сложными проводками. В мультибассейновой модели такой проводке соответствует случай, когда порция жидкости выливается из одного бассейна (например, активного) и вливается частями в несколько бассейнов (например, активных).

Процесс начала бухучета на вновь организованном предприятии в контексте мультибассейновой модели бухучета заключается в том, что в бассейны заливаются некоторые начальные порции стоимостной жидкости, обеспечивающие равновесие на балансовых весах активов и пассивов. Согласно терминологии бухучета, это действие назовем составлением вступительного баланса. Начальному количеству стоимостной жидкости в бассейне дадим наименование сальдо начальное (т.е. начальный остаток) и обозначим СН.

Хозяйственная деятельность предприятия отражается в бухучете по так называемым учетным периодам (например, месяцам). Количеству стоимостной жидкости в бассейне в конце учетного периода дадим наименование сальдо конечное (т.е. конечный остаток) и обозначим СК.

Конечное сальдо (остаток) стоимостной жидкости в бассейне вычисляется по очевидной формуле

сальдо конечное = сальдо начальное + Приход - Расход

или

(1)

Здесь,

Приход – это измеренное условным измерительным устройством прихода («Приходомером») количество стоимостной жидкости, поступившее в течение учетного периода в бассейн по входной трубе (дебетовой для активного бассейна и кредитовой для пассивного бассейна).

Расход – это измеренное условным измерительным устройством расхода («Расходомером») количество стоимостной жидкости, удаленное в течение учетного периода из бассейна по выходной трубе (кредитовой для активного бассейна и дебетовой для пассивного бассейна).

В контексте мультибассейновой модели бухучет организован так, что вычисленное для конца текущего учетного периода сальдо конечное стоимостной жидкости каждого бассейна становится для начала следующего учетного периода сальдо начальным стоимостной жидкости того же бассейна. При этом в начале следующего учетного периода условные измерительные устройства прихода («Приходомер») и расхода («Расходомер») каждого бассейна устанавливаются в ноль (т.е. обнуляются) для того, чтобы правильно измерять Приход и Расход стоимостной жидкости в следующем учетном периоде.

Поскольку каждое перемещение некоторой порции стоимостной жидкости, отражающее хозяйственную операцию, осуществляется так, что не нарушает равновесия балансовых весов, значит всегда сохраняется равенство между стоимостной жидкостью активов и стоимостной жидкостью пассивов.

Следовательно, в конце учетного периода это равенство также сохраняется, т.е. в терминах сальдо конечного справедливо следующее равенство:

(2)

Здесь

- суммарное количество сальдо конечных стоимостной жидкости всех активных бассейнов;

- суммарное количество сальдо конечных стоимостной жидкости всех пассивных бассейнов. Равенство (2) отражает в мультибассейновой модели понятие баланса в бухучете.

В соответствии с терминологией бухучета Приход и Расход в дальнейшем будем называть Оборотом. Это изменение терминологии несколько затрудняет понимание формулы (1) подсчета сальдо конечного для активного и пассивного бассейнов. Поэтому ниже приведены пояснения с использованием изображений активного и пассивного бассейнов (см. рис. 13).

Рисунок 13. Пояснения, приведенные для вычисления сальдо конечного для активного (а) и пассивного (б) бассейнов

На рис 13 а) видим, что Приход для активного бассейна формируется за счет поступления стоимостной жидкости по входной дебетовой трубе, поэтому этот Приход (Оборот) назовем дебетовым оборотом и обозначим Од. Расход для активного бассейна формируется за счет удаления (расходования) стоимостной жидкости по выходной кредитовой трубе, поэтому этот Расход (Оборот) назовем кредитовым оборотом и обозначим Ок.

Поскольку в активном бассейне есть только входная труба по дебету и нет входной трубы по кредиту, то при формировании вступительного баланса в активном бассейне может появиться только начальный остаток стоимостной жидкости по дебету, т.е. только сальдо начальное дебетовое, которое обозначим СНд.

При последующих изменениях количества стоимостной жидкости в активном бассейне в результате отражения соответствующих хозяйственных операций остаток стоимостной жидкости может быть только дебетовым, так как стоимостная жидкость поступает в бассейн только по входной дебетовой трубе.

С учетом сказанного и формулы (1) сальдо конечное дебетовое СКд для активного бассейна вычисляется по формуле:

(3)

где

– оборот дебетовый, т.е. приход по входной дебетовой трубе;

– оборот кредитовый, т.е. расход по выходной кредитовой трубе.

На рис 13 видим, что Приход для пассивного бассейна формируется за счет поступления стоимостной жидкости по входной кредитовой трубе, поэтому этот Приход (Оборот) назовем кредитовым оборотом и обозначим Ок. Расход для пассивного бассейна формируется за счет удаления (расходования) стоимостной жидкости по выходной дебетовой труде, поэтому этот Расход (Оборот) назовем дебетовым оборотом и обозначим Од.

Поскольку в пассивном бассейне есть только входная труба по кредиту и нет входной трубы по дебету, то при формировании вступительного баланса в пассивном бассейне может появиться только начальный остаток стоимостной жидкости по кредиту, т.е. только сальдо начальное кредитовое, которое обозначим СНк.

При последующих изменениях количества стоимостной жидкости в пассивном бассейне в результате отражения соответствующих хозяйственных операций остаток стоимостной жидкости может быть только кредитовым, так как стоимостная жидкость поступает в бассейн только по входной кредитовой трубе.

С учетом сказанного и формулы (1) сальдо конечное кредитовое СКк для пассивного бассейна вычисляется по формуле

(4)

где

– оборот кредитовый, т.е. приход по входной кредитовой трубе;

– оборот дебетовый, т.е. расход по выходной дебетовой трубе.

Со временем в мультибассейновой модели бассейнов со стоимостной жидкостью накапливаются рассогласования с реальной стоимостью объектов учета из-за того, что в модели не отражаются некоторые события хозяйственной деятельности предприятия. Например, естественные потери при перемещении и обработке материалов, порча сырья, полуфабрикатов, изделий и т.д.

Поэтому периодически производится подстройка модели к фактическому состоянию объектов учета путем корректировки количества стоимостной жидкости в бассейнах. Этот процесс в соответствии с терминологией бухучета назовем инвентаризацией.

Замечание

Кроме активных и пассивных счетов в бухучете используются также активно-пассивные счета. В мультибассейновой модели активно-пассивному счету в простейшем случае соответствует активно-пассивный бассейн, содержащий внутри себя два бассейна: активный и пассивный бассейны. Следовательно, в активно-пассивном бассейне имеется две входных трубы (входная дебетовая труба активного внутреннего бассейна и входная кредитовая труба пассивного внутреннего бассейна) и две выходных трубы (выходная кредитовая труба активного внутреннего бассейна и выходная дебетовая труба пассивного внутреннего бассейна).

Дата добавления: 2014-01-07