Вопрос. Характеристика методов планирования налоговых доходов бюджета и Методика расчетов контингентов налоговых поступлений

Прогнозирование и планирование поступлений налогов и сборов является одной из действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа.

Прогнозирование тесно связано с планированием. В совокупности прогнозирование и планирование представляют собой взаимно дополняющие друг друга стадии. Между прогнозом и планом существуют различия:

1) план имеет нормативный, а прогноз — альтернативный характер;

2) план — это однозначное решение, даже в том случае, когда он разрабатывается на вариантной основе (проекты плана). Прогноз же по самому своему существу имеет альтернативное, вариантное содержание. В этом смысле прогнозирование представляет собой исследовательскую базу планирования, можно сказать, что прогнозирование это стадия налогового планирование.

Планирование налоговых доходов – это последовательность действий всех ветвей власти, связанных с разработкой прогнозных данных по собираемости налоговых платежей.

Основная задача налогового планирования на макроуровне – определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующие звено бюджетной системы.

Различают текущее (оперативное, краткосрочное) и перспективное (среднесрочное, долгосрочное) налоговое планирование.

Оперативное планирование, осуществляется на месяц или квартал, призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время. Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления бюджетов соответствующих уровней власти на очередной финансовый год. В процессе осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для разработки стратегии налогового планирования. Это стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования.

Налоговое планирование в Российской Федерации, осуществляется с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики, нацеленных на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

За последние годы в налоговой системе произошел отказ от планирования поступлений налогов и сборов “от достигнутого” к выработке определенных методов (алгоритмов) расчетов поступления налоговых платежей, основанных на анализе и оценке соответствующих налоговых баз и всего налогового потенциала региона.

Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.

На сегодняшний день нет четкого разграничение на методы планирование и прогнозирования. Все рассмотренные ниже методы являются большей степени методами прогнозирования доходов, но как уже отмечалось, прогноз является основой для планирования.

1. При планировании налоговых доходов федерального бюджета РФ применяются специальные методы:

- метод планирования на основе фактически собранных налоговых доходах в базовом году, которые корректируются на изменения в законодательстве, имевшие место после базового периода.

- метод планирования на основе показателя базы налогообложения в прогнозируемом периоде с корректировками на льготы;

- метод планирования на основе валового внутреннего продукта.

2. Также используются статистические и эконометрические методы (данные методы лежат в основе специальных методов):

- метод экстраполяции (тренда), продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. Разновидностью этого метода является метод аналитического выравнивания. С помощью этого метода находиться плавная линия развития данного явления, характеризующая основную тенденцию динамики.

- метод экспертных оценок. Для разработки прогноза формируется группа экспертов, проводится экспертиза и обрабатывается результаты.

- макроэкономическое моделирование. Макроэкономические модели представляют собой регрессионные уравнения зависимости объема налоговых поступлений от одного или нескольких макроэкономических показателей, предположительно имеющих связь с фактической базой обложения или определяющих ее величину, а так же характеризующих уровень собираемости налогов. Но так как данная модель отличается сложностью и требует огромного объема информации и средств для построения, она применятся крайне редко.

Основными методами планирования и прогнозирования налоговых поступлений в Российской Федерации на сегодняшней день являются следующие методы.

Наиболее простым методом является метод тренда, т.е. экстраполяции, продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. В качестве базы для применения этого метода служит информация о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, состоянии задолженности по налоговым платежам, анализ тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т.д.

При этом методе планирования соответствующие показатели должны приводиться в сопоставимые условия. Особенно важно правильно оценить размеры дополнительных поступлений налогов и сборов и выпадающих доходов в результате определенных изменений в налоговом законодательстве.

Следующим, более сложным методом является экспертный метод разработки прогнозных оценок, при котором проводятся экспертные расчеты возможного поступления конкретных налогов и сборов.

Экспертный метод включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.

Исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы для каждого вида налога. Расчет налоговой базы проводится как на федеральном уровне, так и в региональном разрезе с учетом отраслевой структуры. При этом региональное налоговое планирование также основывается на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.

Метод репрезентативной налоговой системы представляет собой наиболее точный метод планирование объема налоговых поступлений на основе прогнозирования налогового потенциала с последующим прогнозированием средних по стране налоговых условий. Метод репрезентативной налоговой системы состоит в прогнозировании потенциальных налоговых поступлений с помощью применения стандартных налоговых ставок к соответствующим налоговым базам.

Результатом применения метода репрезентативной налоговой системы является объем возможных налоговых поступлений в случае применения на всей анализируемой территории репрезентативной налоговой системы, т.е. сумма налоговых платежей, начисленных на декларированную налогоплательщиком и выявленную налоговыми органами налоговую базу. Окончательный прогноз налоговых поступлений получается путем корректировки полученного прогноза налогового потенциала с учетом прогнозируемого уровня мобилизации задолженности предшествующих периодов. Недостаток данного метода заключается, в том, что для получения достоверного результата необходимо получить большой объем информации на территории субъекта и обеспечить сопоставимость информации.

Так же прогнозирование налоговых поступлений в бюджет РФ строится на основе макроэкономических моделей. Макроэкономические модели представляют собой регрессионные уравнения зависимости объема налоговых поступлений от одного или нескольких макроэкономических показателей, предположительно имеющих связь с фактической базой обложения или определяющих ее величину, а так же характеризующих уровень собираемости налогов. Чаще всего в исследованиях используются оценки линейных уравнений, например модели, описывающие функциональную зависимость налоговых поступлений от различных макроэкономических показателей, определяющих величину налоговой базы и отражающих изменения поведенческой стратегии налогоплательщиков. Отличие этого метода от расширенного подхода метода репрезентативной налоговой системы состоит в том, что последний предполагает точную оценку величины налоговой базы, а макроэкономическое моделирование – применение макроэкономического показателя как характеристики базы налогообложения.

Следующий метод, применяемый в Российской Федерации это метод структурного моделирования. Он связан с тем, что для большинства налогов объект налогообложения включает разнородные по способам формирования и зависящих от различных экономических процессов элементы налоговой базы. Методика прогнозирования налогов в бюджетную сферу России с использованием структурного подхода основывается на фактических данных о значениях показателей налоговой отчетности, т.е. налоговых поступлениях прошлых лет, о базе налога и ее компонентах, а так же на прогнозных значениях макроэкономических показателей.

Российский опыт планирование налоговых поступлений невелик, что объясняется кардинальными изменениями системы платежей в бюджет, а следовательно, и метод их оценки. Многие промышленно развитые страны, обладают стабильно функционирующей налоговой системой. Основной метод налогового планирование за рубежом является эконометрическое моделирование, системно-вариантный подход, экономическое программирование, используются так же ряд аналитических и оценочных приемов. Рассмотрим наиболее общие подходы к составлению плана-прогноза налоговых поступлений, используемые в развитых странах.

Одним из методов прогнозирования базового уровня бюджетных поступлений является метод экспертных оценок, который известен как метод «Дельфи». Он представляет собой метод коллективных экспертных оценок, основанный на выявлении согласованной оценки группы специалистов путем их спроса, проходящего в несколько туров. В настоящее время метод «Дельфи» получил достаточно широкое признание и считается одним из наиболее квалифицированных методов экспертного прогнозирования. Применительно к бюджетному планированию группа экспертов высказывает свое обоснование мнение о предполагаемых налоговых поступлений. На ряду с Россией данный метод применяется в таких странах как США, Канада, Великобритания, Нидерланды, Южная Корея.

Достоинства данного метода являются: метод способствует выработке независимости мышления членов группы; обеспечивает спокойное и объективное изучение проблем, которые требуют оценки.

Существуют так же и недостатки метода «Дельфи» связаны с нехваткой времени, которое отведено эксперту на обдумывание проблемы. В этом случае эксперт может согласиться с мнением большинства, чтобы уйти от необходимости объяснения, в чем заключается отличие его решения от остальных вариантов. А так же чрезмерная субъективность оценок. Эти недочеты устраняются совершенствованием организации экспертиз путем создания автоматизированных систем обработки результатов опроса.

Такие страны как Франция, США, Великобритания, Нидерланды применяют в практики планирование налоговых поступлений такой метод как, метод экстраполяции. Как упоминалось выше, это метод присущ и Российской Федерации. Он основывается на изучении сложившихся в прошлом и настоящем закономерностей функционирования и развития социально-экономической системы и распространении этих закономерностей на будущей период исходя из того, что в экономической деятельности закономерности достаточно устойчивы в течение некоторого периода времени.

Метод экстраполяции имеет ряд преимуществ: он использует большую степень укрупнение данных, поэтому особенно продуктивны, когда информации не достаточно или ее трудно получить. В тоже время с такой информацией легко ознакомиться, можно быстрее проанализировать, проще отслеживать изменение данных, к тому же создание таких моделей обходиться не дорого.

Основным недостатком данного метода является возникновение трудностей связанные с укрупнением данных, в результате которого пользователь теряет большое количество информации, необходимой для корректировки модели в связи с изменением законодательства либо для анализа причин расхождений между проектировками и фактическими поступлениями.

Решая недостаток предыдущего метода во многих странах, например, таких как США, Франция, Германия, Канада, Великобритания, Нидерланды стали пользоваться каузальными методы прогнозирования, в частности метод регрессии и моделирования. Модели микромоделирования воспроизводят последствия изменений в существующем налоговом законодательстве, на основе данных репрезентативных выборок деклараций о доходах как физических, так и юридических лиц. При этом подходе рассчитываются налоговые обязательства каждого плательщика или компании, занесенных в базу данных, и в точности воспроизводятся действия налогоплательщика в части определение размера платежей в бюджет. После расчета дохода на основании информации, содержащейся в каждой декларации, модель обобщает результаты, чтобы получить итоговые оценки налоговых поступлений.

Данная модель отличается сложностью и требует огромного объема информации и средств для построения и эксплуатации. Поскольку российская статистическая база недостаточна для применения микромоделирования, прогнозирование налоговых доходов в бюджет Российской Федерации строится на основе макроэкономических моделей.

В качестве одного из методов расчета объема годовых налоговых поступлений в бюджет используется метод определения контрольных значений, который может осуществляться несколькими способами. Широкое распространение получило использование итоговых значений прошедшего года, увеличенный на ожидаемый уровень инфляции. Другой способ состоит в определение будущих расходов, оценки внешних источников финансирования и только потом в расчете потребности во внутренних ресурсах. Метод применяется в Нидерландах, США, Великобритании.

Следующий метод агрегирования, он позволяет прогнозировать суммарные налоговые поступления при наличии базы индивидуальных налоговых отчетов за несколько лет, значение темпов экономического роста и дефлятора. Налогоплательщики разбиваются на несколько групп, каждой из которых присваивается определенный вес. Для каждого отдельного налогоплательщика исчисляются налоговые обязательства, что позволяет построить прогноз на следующий период. Такой метод используется для прогнозирования налоговых поступлений казначейства США.

Непосредственно преимуществом метода является наиболее точное прогнозирование налоговых поступлений. Главным недостатком же, метода является сложность в добычи большого объема и информации и дороговизна метода.

Метод экспоненциального сглаживания относится к наиболее простым методам адаптивного прогнозирования, в соответствии с которым для оценки значений временного ряда используется только его предыдущие значения. При выборе конкретного метода для оценки значения временного ряда в будущем обычно руководствуются его динамическими свойствами.

Еще одним методом оценки налоговых доходов бюджета является метод построение модели расчета общего равновесия. Данный расчет производиться на основе подобранной информации, полученной из разных источников, которая сводиться в обширную и последовательную базу данных, отражающую движение товаров, работ и услуг в экономическом пространстве. Поскольку данные, вводимые в модель расчета общего равновесия, получены из разных источников, необходимо производить корректировку модели, чтобы обеспечить воспроизведение поступление всех видов налогов. Недостатком данного метода является необходимость использования большого объема информации и средств.

Рассмотрев основные современные методы прогнозирования и планирования налоговых поступлений можно сделать вывод, что наиболее простыми и применяемые в большинстве стран, в том числе в России, являются методы экспертных оценок и экстраполяции. Это объясняется тем, что данные методы не требуют большого объема информации и вложенных средств, относительно других методов

При планировании налоговых доходов федерального бюджета РФ используются различные методы. Так, в основе расчета налога на прибыль организаций лежат следующие показатели:

1) прогноз на планируемый год по объему прибыли, предъявляемой налогоплательщиками в целях налогообложения, сформированный исходя из отчетных данных ФНС о:

- налогооблагаемой базе за 9 месяцев года, предшествующего планируемому,

- ожидаемой оценки налогооблагаемой прибыли в году, предшествующего планируемому,

- основных макроэкономических показателей прогноза социально-экономического развития РФ;

2) влияние изменения налогового законодательства по налогу на прибыль;

3) расчетный уровень собираемости налога на прибыль организаций в планируемом году;

4) в расчете поступлений налога на прибыль организаций могут быть предусмотрены дополнительные поступления по итогам работы за прошлый период за счет снижения недоимки, повышения эффективности работы налоговых органов в части контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

5) норматив зачисления в доход ФБ.

При планировании налога на добавленную стоимость по товарам, реализуемым на территории РФ используются следующие показатели:

1) прогнозируемые макроэкономические показатели;

2) оценка налоговой базы на год, предшествующий планируемому;

3) расчетный уровень собираемости НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории РФ;

4) дополнительные поступления в связи с проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины, что соответствует данным налоговой отчетности за прошлый период;

5) изменения законодательства.

Наименование показателя	Сумма
Акцизы, тыс. р.	98,25
Амортизационные отчисления, тыс. р.	43,58
Фонд оплаты труда работников сферы материального производства, тыс. р.	9554,24
Единый социальный налог (35,6%), тыс. р.
Страхование работников от несчастных случаев (0,2% ФОТ), тыс. р.
Итого добавленная стоимость, тыс. р.
Необлагаемая стоимость в связи со льготами, тыс. р.	52,64
Итого облагаемая сумма добавленной стоимости, тыс. р.
Ставка налога на добавленную стоимость, в процентах
Итого расчетная сумма НДС, тыс. р.
Коэффициент сбора налога, в процентах
Процент зачисления в федеральный бюджет, в процентах
Сумма налога, планируемая к зачислению в федеральный бюджет, тыс. р.

При планировании поступления акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ, рассчитываются:

1) прогнозируемые показатели объемов реализации подакцизных товаров (по спирту этиловому из пищевого сырья, спирту этиловому из всех видов сырья, кроме пищевого),

2) ставки акцизов, с учетом изменений законодательства,

3) дополнительные поступления в федеральный бюджет с учетом отмены льгот по акцизам,

4) собираемость акцизов,

5) прогноз поступления акцизов на легковые автомобили рассчитывается исходя из налогооблагаемого объема реализации автомобилей, производимых в РФ и установленных ставок акцизов,

6) прогноз поступления акцизов на табачную продукцию рассчитывается исходя из установленных ставок акцизов и прогнозируемого объема реализации табачной продукции, производимой в РФ.

Кроме того, в расчетах учитывается объем необлагаемого экспорта сигарет с фильтром. Цены по указанным группам табачных изделий определены на основе фактически сложившихся цен за отчетный период (по данным Федеральной службы государственной статистики) с учетом индексации в меру роста инфляции.

При планировании налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию РФ учитывается:

1) прогнозируемый налогооблагаемый объем импорта из стран дальнего зарубежья, стран-участников СНГ и Республики Белоруссия,

2) прогнозируемый объем импорта, скорректированный на сумму ввозимых товаров, не подлежащих налогообложению (товары, ввозимые на территорию Калининградской области; лекарственные средства, изделия медицинского назначения, медицинская техника). Доля облагаемого оборота импорта с учетом применяемых льгот должна составить 87,5 процента от общего объема импорта.

3) учитывается сложившаяся в базовом году товарная структура импорта, средневзвешенные ставки таможенных пошлин по группам товаров, ставки акцизов по подакцизной продукции, курс рубля по отношению к доллару США.

4) уровень собираемости с учетом сложившейся собираемости в базовом году по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации из Республики Белоруссия.

При планировании акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ, учитываются:

1) ставки акцизов,

2) объемы импорта отдельных подакцизных товаров, прогнозируемых по оценке в прошлом году и проиндексированных на темп роста импорта в планируемом году,

3) среднегодовой курс рубля по отношению к доллару США.

4) собираемость.

При планировании налога на добычу полезных ископаемых учитываются:

1) планируемый объем добычи полезных ископаемых,

2) прогнозируемый уровень цен полезных ископаемых,

3) среднегодовой курс рубля по отношению к доллару США,

4) налоговые ставки,

5) в соответствии с законодательно установленным порядком в налогооблагаемых объемах не учитываются объемы добычи нефти по месторождениям, по которым ведется разработка на условиях соглашений о разделе продукции (СРП),

6) уровень собираемости,

7) нормативы распределения поступлений налога на добычу полезных ископаемых по уровням бюджетной системы.

При планировании поступлений по водному налогу учитываются:

1) объемы водопользования, фактически сложившиеся за предыдущие годы, уменьшенным на объемы водопользования по договорам, заключенным водопользователями взамен лицензий, прекративших свое действие в планируемом году,

2) ставки налога по видам водопользования.

3) уровень собираемости.

Характер используемых при расчете доходов федерального бюджета показателей дает основание сделать вывод о том, какие методы налогового планирования используются на федеральном уровне.

Методика расчета объема доходов бюджетов территорий на планируемый финансовый год утверждается постановлением Правительства Оренбургской области.

Планирование доходов, мобилизуемых на территории Оренбургской области, производится по каждому виду налога и сбора отдельно, и основывается на Постановлении Правительства Оренбургской области от 21 сентября 2009 г. N 497-п "О методике формирования областного бюджета на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов".

Приложение А

Взаимодействие участников процесса планирования

Сценарные условия развития экономики страны

	Министерство экономического развития и торговли РФ
			Федеральная служба государственной статистики

разработка

параметров

Федеральная служба по финансовым рынкам

ПСЭР Разработка проекта

ФЗ «О Федеральном

бюджете на очередной

Федеральная налоговая служба

год и плановый период»

Анализ состояния рынка

Министерство финансов РФ

корпоративных ценных

бумаг

Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом

Прогноз размеров Методические рекомендации

администрируемых по определению прогнозных

доходов показателей

		Администрации субъекта РФ

Рисунок А.1 - Взаимодействие участников процесса планирования на федеральном уровне

Прогноз объемных показателей,

налогооблагаемой прибыли, Данные по площади земель,

фонд оплаты труда, объема облагаемых земельным налогом,

продукции ставки земельного налога

Предварительные Статистическая информация

значения Прогноз

макроэкономических консолидированного

Управление Банка России по субъекту РФ

показателей бюджета

Администрация муниципального образования

Сведения о фактической

Анализ состояния банковской величине налогов,

системы и прогноз финансовых зачисленных в бюджеты, Статистическая

результатов деятельности о размере недоимки информация

УФНС

кредитных организаций

Рисунок А.2 - Взаимодействие участников налогового планирования на уровне субъекта РФ

Дата добавления: 2014-01-07